Контрольна з податкового планування
Глава 1. Доходи, які не підлягають оподаткуванню
Стаття 217 НК РФ встановлює вичерпний перелік доходів, які не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування). Даний перелік є єдиним і підлягає застосуванню на всій території РФ як щодо фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ, так і щодо фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ.
Зазначені у цій статті доходи розглядаються в якості засобів, які не формують податкову базу. При отриманні таких доходів об'єкта оподаткування не виникає.
Повністю звільняються від оподаткування такі види доходів фізичних осіб:
1) державні допомоги, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною), а також інші виплати та компенсації, які виплачуються відповідно до чинного законодавства. При цьому до допомоги, що не підлягає оподаткуванню, відносяться допомоги по безробіттю, вагітності та пологах.
Розглядаючи такий вид податкових звільнень, як допомога з тимчасової непрацездатності, включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною, необхідно відзначити, що існує проблема оподаткування відсотків, що виплачуються працівникам у зв'язку із затримкою виплати заробітної плати на підставі статті 236 Трудового кодексу РФ. На думку Мінфіну РФ, такі відсотки не обкладаються податком на доходи фізосіб поряд з іншими державними посібниками.
Однак з даною позицією важко погодитися. Справа в тому, що стаття 236 Трудового кодексу встановлює матеріальну відповідальність роботодавця за затримку виплати заробітної плати, а не обов'язок щодо здійснення будь-яких виплат або компенсацій * (5) .
Разом з тим, окремі податкові інспекції дотримуються позиції Мінфіну РФ. Однак при цьому вони вважають, що відсотки, що виплачуються за затримку видачі заробітної плати, не обкладаються податком з іншого підставі - пункту 3 статті 217 НК РФ.
Наприклад, у листі УМНС РФ по м. Москві від 13 січня 2003 р. N 27-08а/02460 «Про оподаткування доходів фізичних осіб» роз'яснено наступне. Стаття 236 Трудового кодексу РФ встановлює виплату відсотків за порушення терміну оплати праці. Конкретний розмір такої компенсації визначається колективним або трудовим договором.
Отже, на подібну виплату пункт 3 статті 217 НК РФ поширюється тільки в тому випадку, якщо її розмір вказаний в колективному договорі;
2) пенсії по державному пенсійному забезпеченню та трудові пенсії, призначені у порядку, встановленому чинним законодавством.
Відповідно до Федерального закону від 17 грудня 2001 р. «Про трудові пенсії в РФ» встановлюються такі види трудових пенсій:
- Трудова пенсія по старості;
- Трудова пенсія по інвалідності;
- Трудова пенсія з нагоди втрати годувальника.
Порядок встановлення та виплати пенсій по державному пенсійному забезпеченню за рахунок коштів федерального бюджету регулюються Федеральним законом від 15 грудня 2001 р. N 167-ФЗ «Про державне пенсійне забезпечення в Російській Федерації» і Законом РФ від 12 лютого 1993 р. N 4468-1 «Про пенсійне забезпечення осіб, що проходили військову службу, службу в органах внутрішніх справ, установах і органах кримінально-виконавчої системи, та їх сімей». Дані закони передбачають наступні види пенсій: пенсія за вислугу років; пенсія по старості; пенсія по інвалідності; со...
