Станіслав Джаарбеков, партнер компанії «МЦФЕР-консалтинг», атестований аудитор
Багато організацій містять їдальні, в яких працівники харчуються, як правило, за цінами нижче ринкових. Такі столові зазвичай збиткові. Податковий кодекс надає можливість врахувати витрати на утримання їдальні у витратах з податку на прибуток, але при дотриманні певних даними кодексом умов.
Так, до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, відносяться витрати, пов'язані з утриманням приміщень об'єктів громадського харчування1, обслуговуючих трудові колективи (включаючи суми нарахованої амортизації, витрати на проведення ремонту приміщень, витрати на освітлення, опалення, водопостачання, електропостачання, а також на паливо для приготування їжі). Проте дана норма застосовна виключно в тому випадку, якщо подібні витрати не враховуються відповідно до статті 275.1 Податкового кодексу.
У свою чергу, стаття 275.1 Кодексу визначає особливий порядок визнання витрат на так звані обслуговуючі виробництва і господарства (до яких може відноситися і їдальня). Суть цього порядку в тому, що збиток від діяльності обслуговуючих виробництв і господарств (далі - ОПХ) приймається у зменшення загальної оподатковуваного прибутку, тільки якщо виконуються всі три нижчеперелічених умови:
вартість товарів (робіт, послуг), реалізованих платником податку, який веде діяльність, пов'язану з використанням ОПХ, відповідає вартості аналогічних послуг, що надаються спеціалізованими організаціями, що здійснюють аналогічну діяльність з обслуговування таких об'єктів;
витрати на утримання ОПХ не перевищують звичайних витрат на обслуговування аналогічних об'єктів, здійснюване спеціалізованими організаціями, для яких ця діяльність є основною;
умови надання послуг, виконання робіт платником податку істотно не відрізняються від умов надання послуг, виконання робіт спеціалізованими організаціями, для яких ця діяльність є основною.
Якщо не виконується хоча б одна із зазначених умов, то отриманий збиток не применшує загальну оподатковуваний прибуток, а може бути використаний у зменшення оподатковуваного прибутку від діяльності ОПХ (протягом не більше 10 років). Так як такі об'єкти, як правило, збиткові, то можливість погашення збитків представляється малоймовірною.
Яку норму застосувати?
Отже, правила підпункту 48 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу застосовуються, якщо витрати на утримання їдальні не враховуються відповідно до статті 275.1 Податкового кодексу. Як бачимо, зазначені норми регулюють близькі ситуації. Тільки в першому випадку витрати на їдальню визнаються при оподаткуванні прибутку, а в разі статті 275.1 Кодексу - тільки при виконанні важко реалізованих умов. У чому ж принципова різниця між цими двома нормами?
У другому абзаці статті 275.1 Податкового кодексу містяться умови віднесення до об'єктів ОПХ: «до обслуговуючим виробництвам і господарствам відносяться підсобне господарство, об'єкти житлово-комунального господарства, соціально-культурної сфери, навчально-курсові комбінати та інші аналогічні господарства, виробництва та служби, які здійснюють реалізацію товарів, робіт, послуг як своїм працівникам, так і стороннім особам ».
У зв'язку з цим ключовою ознакою в питанні вибору норми2, відповідно до якої слід відображати витрати їдальні, є наступний факт: чи реалізує організація в рамках діяльності ОПХ т...
