Об'єднання підприємств та консолідована фінансова звітність
1. МСФЗ 3 «Об'єднання підприємств»
Мета МСФЗ 3 полягає у визначенні вмісту фінансової звітності компанії при здійсненні нею об'єднання підприємств. Усі об'єднання підприємств повинні відображатися в обліку шляхом застосування методу покупки.
Метод покупки розглядає об'єднання підприємств з погляду об'єднуючою компанії, яка ідентифікується як покупець. Компанія-покупець набуває чисті активи і визнає придбані активи та прийняті зобов'язання та непередбачені зобов'язання, в тому числі й ті, які раніше не визнавалися придбаною компанією. Оцінка активів та зобов'язань компанії-покупця не залежить від здійснюваної операції, також як і будь-які додаткові активи або зобов'язання компанії-покупця не підлягають визнанню в результаті даної угоди, оскільки вони не є її предметом.
Застосування методу покупки передбачає наступні кроки:
- ідентифікацію компанії-покупця;
- визначення дати покупки;
- визнання і
- оцінку ідентифікованих придбаних активів, прийнятих на себе зобов'язань придбаної компанії, а також її неконтрольну частки;
- визнання та оцінку ділової репутації.
Компанія-покупець підлягає ідентифікації за будь-яких об'єднаннях підприємств. У ролі покупця виступає об'єднуюча компанія, яка отримує контроль над іншими об'єднує компанії.
Компанія-покупець повинна оцінювати вартість придбання як суму виплачених грошових коштів або їх еквівалентів плюс справедлива вартість іншого відшкодування, переданого в обмін на покупку.
Витрати, безпосередньо пов'язані з цим придбанням (наприклад, послуги аудиторів, збори за реєстрацію угоди і т.д.), враховуються у складі поточних витрат і відносяться на прибуток або збиток поточного періоду.
Компанія-покупець повинна на дату покупки окремо від ділової репутації визнати ідентифікуються придбані активи, прийняті на себе зобов'язання і неконтрольну частку в компанії, що купується.
Відповідно до МСФЗ 3 покупець повинен оцінювати ідентифікуються придбані активи та прийняті на себе зобов'язання за справедливою вартістю на дату покупки. Це положення дає можливість компаніям застосувати справедливу вартість також при оцінці неконтрольну частки. Інший спосіб оцінки цієї частки - пропорційно неконтрольну частці в чистих активах компанії, що купується.
неконтрольну частка - це частина прибутку або збитку та чистих активів дочірньої компанії, яка не належить материнської компанії ні прямо, ні через інші дочірні компанії.
Ділова репутація - це актив, який представляє майбутні економічні вигоди, що випливають з інших активів, придбаних при об'єднанні підприємств, які не можуть бути індивідуально ідентифіковані і окремо визнані.
На дату покупки покупець зобов'язаний
визнати придбану в результаті об'єднання підприємств ділову репутацію, як перевищення а) над б):
а) сума справедливої ??вартості переданого винагороди, неконтрольну частки і справедливої ??вартості частки участі в капіталі компанії, що купується на дату покупки, якій покупець володів до цього (у разі поетапного об'єднання підприємств);
б) різниця між придбаними ідентифікованими активами і зобов'язаннями, оціненими на дату покупки за справедливою вартістю.
Таким чином, фактично покупець може оцінити ділову репутацію двома способами залежно від того, як він оцінює неконтрольну частку.
Після первісного визнання компанія-покупець зобов'язана оцінювати придбану при об'єднанні підприємств ділову репутацію за собівартістю за вирахуванням будь-яких накопичених збитків від знецінення.
Ділова репутація, придбана при об'єднанні підприємств, не підлягає амортизації. Згідно МСБО 36 покупець повинен на щорічній основі тестувати її на знецінення, або частіше, якщо відбуваються події або мінливі обставини вказують на можливість її знецінення.
На практиці можуть зустрічатися ситуації, коли ціна покупки менше її справедливої ??вартості, тобто відбувається покупка за вигідною ціною. При об'єднанні підприємств це можливо, наприклад, у разі очікування майбутніх істотних витрат або при вимушеній продажу, коли продавець знаходиться під тиском.
Якщо справедлива вартість придбаних чистих активів перевищує суму витрат по об'єднанню підприємств, то компанія-покупець повинна: ??
