Завдання 1. Порядок і особливості оподаткування діяльності бюджетних установ
Федеральним законом від 23 липня 2013 №110-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації» була введена в НК РФ стаття 321.1 «Особливості ведення податкового обліку бюджетними установами ». Відповідно до цієї статті платники податків - бюджетні установи, що фінансуються за рахунок коштів бюджетів усіх рівнів; державних позабюджетних фондів, що виділяються за кошторисом доходів і видатків бюджетної установи; і отримують прибутки від інших джерел, з метою оподаткування зобов'язані вести окремий облік доходів (витрат), отриманих (вироблених) в рамках цільового фінансування і за рахунок інших джерел [3].
Іншими джерелами доходів, або доходами від комерційної діяльності, визнаються доходи бюджетних установ, одержувані від юридичних і фізичних осіб за операціями реалізації товарів, робіт, послуг, майнових прав, і позареалізаційні доходи.
Податкова база бюджетних установ визначається як різниця між отриманою сумою доходу від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг і позареалізаційних доходів (без урахування податку на додану вартість, акцизів з підакцизних товарів), за мінусом фактичних витрат, пов'язаних з веденням комерційної діяльності.
Податковий облік операцій по обчисленню доходів від комерційної діяльності та витрат, пов'язаних з веденням цієї діяльності, ведеться в порядку, встановленому 25 главою Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ). Сума перевищення доходів над витратами від комерційної діяльності до обчислення податку не може бути спрямована на покриття витрат, передбачених за рахунок коштів цільового фінансування, виділених за кошторисом доходів і видатків бюджетної установи. У складі доходів і видатків бюджетних установ, що включаються в податкову базу по податку на прибуток організації, не враховуються доходи, отримані (підпункт 14 пункт 1 статті 251 НК РФ) [1,2]: оподаткування рахунок бюджетний
у вигляді коштів цільового фінансування (майно, отримане платником податку у вигляді коштів державних позабюджетних фондів, що виділяються бюджетним установам за кошторисом витрат і доходів бюджетної установи);
цільових надходжень на утримання бюджетних установ;
цільових коштів на ведення статутної діяльності, що фінансується за рахунок зазначених джерел;
а так само, витрати, вироблені за рахунок цих коштів.
Аналітичний облік доходів і витрат по коштах цільового фінансування і цільових надходжень ведеться по кожному виду надходжень з урахуванням вимог глави 25 НК РФ, тобто - роздільно [1,2].
У кошторисах доходів і видатків бюджетної установи може бути передбачене фінансування витрат по оплаті комунальних послуг, послуг зв'язку, транспортних витрат з обслуговування адміністративно-управлінського персоналу за рахунок різних джерел.
У цьому випадку, з метою оподаткування прийняття таких витрат на зменшення доходів, отриманих від підприємницької діяльності та коштів цільового фінансування, проводиться пропорційно обсягу коштів, отриманих від підприємницької діяльності, в загальній сумі доходів (включаючи кошти цільового фінансування ).
При цьому в загальній сумі доходів для цілей оподаткування не враховуються позареалізаційні доходи. До позареалізаційних доходів відносяться:
доходи, отримані у вигляді банківських відсотків по коштам, що знаходяться на розрахунковому, депозитному рахунках;
отримані від здачі майна в оренду;
курсові різниці;
інші доходи.
При визначенні податкової бази по податку на прибуток бюджетні організації до витрат, пов'язаних із здійсненням комерційної діяльності, відносять:
витрати, зроблені з метою здійснення підприємницької діяльності;
суми амортизації, нараховані по майну, придбаному за рахунок коштів, отриманих від комерційної діяльності, і використовуваному для здійснення цієї діяльності (звертаємо Вашу увагу на те, що обов'язковим є одночасне дотримання обох умов).
Внесення Федеральним законом від 23 липня 2013 № 248-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації» зміни є недостатньо конкретними. Адже найчастіше, визначити, яка частина майна бюджетної установи використовується для статутної діяльності, а яка - для підприємницької, просто неможливо.
У результаті може виникнути ситуація, коли податкові органи...
