будуть обкладати податком на прибуток частину вартості бюджетної установи, закупленого за рахунок бюджету, якщо буде доведено факт використання цього майна у підприємницькій діяльності.
При цьому, майно для здійснення некомерційної діяльності, закуплене з причини браку бюджетного фінансування за рахунок позабюджетних коштів і фактично не використаний для здійснення підприємницької діяльності, формально буде виключено з оподатковуваної бази.
Необхідно звернути увагу і на підпункт 8 пункту 1 статті 251 НК РФ, згідно з яким, при визначенні оподатковуваної бази з податку на прибуток не враховуються доходи у вигляді майна, отриманого бюджетними установами за рішенням органів виконавчої влади всіх рівнів [1, 2].
Орган виконавчої влади може забезпечити бюджетна установа необхідним майном або в натуральному вираженні, або виділити необхідні асигнування для закупівлі цього майна.
Виходячи з цього, включати вартість закупленого за рахунок бюджетних коштів майна, навіть у разі використання його для здійснення підприємницької діяльності, в оподатковувану базу буде неправомірно.
Розглянемо варіант, коли майно бюджетної установи, придбане за рахунок коштів, одержаних від підприємницької діяльності, використовується в некомерційних цілях.
Джерелом капітальних вкладень основної діяльності бюджетної установи є бюджет відповідного рівня, отже, переклад закупленого за рахунок доходів від підприємницької діяльності майна в основну діяльність фактично створює окреме джерело фінансування цієї діяльності.
Відповідно до вимог статей 41 і 42 Бюджетного кодексу Російської Федерації (далі БК РФ) при перекладі в некомерційну діяльність, мабуть, необхідно нарахувати податок на прибуток з залишкової вартості таких основних засобів [3].
Для бюджетного обліку податків і платежів передбачено рахунок 2303 00000 «Розрахунки по платежах до бюджетів».
Аналітичний облік за цим рахунком ведеться по кожному податку окремо в многографной картці або в картці обліку коштів і розрахунків [11].
У бухгалтерському обліку нарахування податків відображається такими проводками:
податок на прибуток:
Дебет рахунку 2401 01 100 «Доходи установи»
Кредит рахунку 2303 03 730 «Збільшення кредиторської заборгованості з податку на прибуток»
ПДВ до сплати в бюджет:
Дебет рахунку 2401 01 100 «Доходи установи»
Кредит рахунку 2303 04 730 «Збільшення кредиторської заборгованості з податку на додану вартість»
інші податки, а також держмита, інші платежі і збори:
Дебет рахунку 2401 01 290 «Інші витрати»
Кредит рахунку 2303 05 730 «Збільшення кредиторської заборгованості по іншим платежам бюджет»
Сплата податків супроводжується наступними записами:
Дебет рахунків 2303 03830 «Зменшення кредиторської заборгованості з податку на прибуток», 2303 04 830 «Зменшення кредиторської заборгованості з податку на додану вартість», 2303 05 830 «Зменшення кредиторської заборгованості по іншим платежам до бюджету »
Кредит рахунку 2201 01 610 «Вибуття грошових коштів установи з банківських рахунків».
Завдання 2
Ситуація 1
Бюджетна установа за рахунок коштів від приносить дохід діяльності, оподатковуваної ПДВ, придбано обладнання вартістю 59000 руб. (у тому числі ПДВ 18%). Обладнання введено в експлуатацію. Оплата постачальнику проведена після оприбуткування об'єкта. ПДВ прийнятий до відрахування.
ОпераціяДебетКредітСумма, руб.Опріходовано обладнання2 106 01310 «Збільшення капітальних вкладень в основні засоби» 2302 19730 «Збільшення кредиторської заборгованості з придбання основних засобів» 50000 (59000 - 9000) Враховано ПДВ по при знайденому оборудованію2 210 01560 «Збільшення дебіторської заборгованості з ПДВ по придбаних матеріальних цінностей, робіт, послуг» 2302 19730 «Збільшення кредиторської заборгованості з придбання основних засобів» 9 000Оборудованіе введено в експлуатацію2 101 04310 «Збільшення вартості машин і устаткування» 2 106 01410 «Зменшення капітальних вкладень в основні засоби» 50 000Проізведени розрахунки з постачальником оборудованія2 302 19830 «Зменшення кредиторської заборгованості з придбання основних засобів» 2201 01610 «Вибуття грошових коштів установи з банківських рахунків» 59 000Прінят ПДВ до вичету2 303 04830 «Зменшення кредиторської заборгованості з податку на додану вартість» 2210 01660 «Зменшення дебіторської заборгованості з ПД...
