обліку. Відсутність в обліку сальдо по рахунку 20 Основне виробництво є порушенням порядку ведення бухгалтерського обліку. Відповідно Положенням ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ (Наказ МФ РФ від 29.07.98 р №34 н (в ред. 26.03.2007 р) продукція, що не пройшла всіх стадій, передбачених технологічним процесом, а також вироби, неукомплектовані , що не пройшли випробування технічного приймання, відносяться до незавершеного виробництва. Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації (Наказ МФ РФ від 31.10.2000 № 94н), вартість незавершеного виробництва на кінець місяця повинна відображатися як залишок по рахунку 20 Основне виробництво .
Списання підприємством вартості незавершеного виробництва на собівартість готової, а потім реалізованої продукції призводить до завищення собівартості і, отже, до заниження прибутку.
У даній ситуації аудитор рекомендує ТОВ ??laquo; АРТЕС :
) зробити сторнировочную запис на вартість незавершеного виробництва: Дт 43 Кт 20 на суму 10 930 руб.
) за даними результатів інвентаризації скорегувати собівартість реалізованої продукції і прибуток від її реалізації на суму 10930 руб.;
) донарахувати і перерахувати бюджету податок на прибуток 2623 руб.
Підприємством відвантажено продукції за грудень за нормативною вартістю на 165 000 тис. руб., з них 48 000 тис. руб.- Продукція неоплачена. Згідно облікову політику, витрати на продаж розподіляються між видами відвантаженої і оплаченої продукції.
Витрати на продаж за звітний період (транспортування продукції), склали 150 тис. руб., які в повній сумі були списані проводкою: Дт 90 Кт 44. Аудитором було встановлено, що з вартості відвантаженої продукції на 48 000 тис. руб. було неоплаченої продукції, яку слід було прийняти до уваги при визначенні собівартості відвантаженої і реалізованої продукції. При цьому для визначення суми списання витрат на продаж слід було скласти розрахунки:
) реалізованої продукції за нормативною собівартістю за грудень звітного року 165000-48000=117000 руб .;
) розрахунок відношення витрат на продаж до суми відвантаженої продукції (150000 * 100)/165000=9,09%
3) розрахунок суми витрат на продаж, що підлягають списанню на собівартість реалізованої продукції звітного періоду (117000 * 9,09)/100%=10635,3 тис. руб.
на вказану суму зробити запис: Дт 90 Кт 44;
) сума відхилень 15000-10635,3=4364,7 тис. руб.
На суму виявлених відхилень (4364,7 тис. руб.) через недотримання облікової політики завищена собівартість проданої продукції і відповідно занижена прибуток про продажів на суму 4364,7 тис. руб .. Крім того, це невідповідність спричинило недоплату податку на прибуток на суму 1048 тис. руб.
Також виявлені наступні порушення порядку обліку витрат ТОВ ??laquo; АРТЕС .
Придбані підзвітною особою матеріали (по чеку ККТ і товарним чеком) списуються в обліку ГО АРТЕС на витрати з продажу товарів без оприбуткування їх на рахунках матеріальних цінностей (рахунок 10 Матеріали ). У бухгалтерському обліку при цьому робиться проводка: Дт 44 Витрати з продажу Кт 71 Розрахунки з підзвітними особами .
Відповідно до п. 5 ст. 8 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ Про бухгалтерський облік всі господарські операції підлягають своєчасної реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких пропусків або вилучень.
Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н, рахунок 10 Матеріали призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сировини, матеріалів, палива, запасних частин, інвентарю та господарського приладдя, тари та інших цінностей організації (в тому числі що знаходяться в дорозі та переробці). Пунктом 2 ПБУ 5/01 встановлено, що до бухгалтерського обліку в якості матеріально-виробничих запасів приймаються активи:
) використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг);
) призначені для продажу;
) використовувані для управлінських потреб організації.
Внаслідок некоректного оформлення даної операції в бухгалтерському обліку:
) порушується методологія ведення бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з придбанням матеріальних цінностей;
) виникають ризики спотворення даних бухгалтерської звітності по рядках: 020 Собівартість проданих товарів, робіт, послу...
