* 26 дн. * 12%: 365 дн.: 100%) - Відображено відсотки за векселем
· 28.02.11
Д91, субрахунок «Інші витрати», К66, субрахунок «Процентні витрати» - 921 (100 000 * 28 дн. * 12%: 365дн.: 100%) - Відображено відсотки за векселем
· 31.03.11
Д91, субрахунок «Інші витрати», К66, субрахунок «Процентні витрати» - 1019 (100000 * 31 дн. * 12%: 365дн.: 100%) - Відображено відсотки за векселем
· 05.04.11
Д91, субрахунок «Інші витрати», К66, субрахунок «Процентні витрати» - 164 (100 000 * 5 дн. * 12%: 365дн.: 100%) - Відображено відсотки за векселем
· 05.04.11
Д66, субрахунок «Вексельні позики», К51 - 100000 - Здійснено оплату векселя, виданого в забезпечення позики
· 05.04.11
Д66, субрахунок «Розрахунки за позиками», К66, субрахунок «Вексельні позики» - 100000 - Відображено погашення позики
· 05.04.11
Д66, субрахунок «Процентні витрати», К51 - 2959 - Сплачено відсотки за векселем
Приклад 6.
Організація 5 січня 2011 розмістила шляхом відкритої підписки облігації на суму 115 000 руб. при їх номінальної вартості 100000 руб. Термін їх обігу - 90 днів.
Умовами випуску облігацій передбачена щомісячна виплата відсотків за ставкою 15% річних від номінальної вартості. Загальна сума відсотків склала 3698 руб. (100000 * 90дн. * 15%: 365 дн.: 100%)
Нараховані відсотки відображені рівномірно протягом терміну дії договору позики.
· 05.01.11
Д51 ??К66 - 100000 - Отримано позикові кошти
Д51 ??К98 - 15000 - Відображено емісійний дохід
· 31.01.11
Д91, субрахунок «Інші витрати», К66, субрахунок «Процентні витрати» - 1 068 (100 000 * 26 дн. * 15%: 365 дн.: 100%) - Відображено відсотки по облігаціях
Д98 К91, субрахунок «Інші доходи» - 4333 (15000: 90дн * 26 дн.) - Відображено частину емісійного доходу
· 28.02.11
Д91, субрахунок «Інші витрати», К66, субрахунок «Процентні витрати» - 1151 (100000 * 28 дн. * 15%: 365 дн.: 100%) - Відображено відсотки по облігаціях
Д98 К91, субрахунок «Інші доходи» - 4667 (15000: 90дн * 28 дн.) - Відображено частину емісійного доходу
· 31.03.11
Д91, субрахунок «Інші витрати», К66, субрахунок «Процентні витрати» - 1274 (100000 * 31 дн. * 15%: 365 дн.: 100%) - Відображено відсотки по облігаціях
Д98 К91, субрахунок «Інші доходи» - 5167 (15000: 90дн * 31 дн.) - Відображено частину емісійного доходу
· 05.04.11
Д91, субрахунок «Інші витрати», К66, субрахунок «Процентні витрати» - 205 (100 000 * 5 дн. * 15%: 365 дн.: 100%) - Відображено відсотки по облігаціях
Д98 К91, субрахунок «Інші доходи» - 833 (15 000: 90дн * 5 дн.) - Відображено частину емісійного доходу
Д66 К51 - 100000 - Погашено облігації за номінальною вартістю
3. Порівняльний аналіз обліку кредитів і позик і витрат по ним в РСБУ та МСФЗ
Таблиця 5 Порівняльний аналіз основних вимог до обліку витрат на позикове фінансування в МСФЗ та РСБО
МСФОРСБУ Сфера регулювання і загальна ступінь розробленості проблеми Облік витрат за позиками регулюється МСФЗ (IAS 23) Витрати на позики. Стандарт розглядає питання, пов'язані з визнанням у звітності витрат на позики. Стандарт не вимагає, щоб його положення застосовувалися щодо витрат на позики, що відносяться до: - кваліфікуються активів, відображаються за справедливою вартістю;- Запасам, виробленим в значних кількостях на повторюваної основі. Облік витрат за позиками регулюється ПБО 15/2008 «Облік витрат за позиками та кредитами». Крім питань, пов'язаних з відображенням витрат на позики, стандарт також регулює питання, що відносяться безпосередньо до самих позиковими коштами. Це пояснюється тим, що в системі нормативних документів з бухгалтерського обліку відсутній спеціальний стандарт, присвячений обліку фінансових зобов'язань (аналог МСФЗ (IAS) 32-39). Питання включення у вартість активів витрат на позики також регулюються іншими ПБО, а саме ПБУ 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів» .Виводи: Таким чином облік витрат на позики в РСБУ крім питань, пов'язаних з відображенням витрат на позики, стандарт також регулює питання, що відносяться безпосередньо до самих позиковими коштами. Варто зауважити, що МСФЗ не вимагає, щоб йо...
