го положення застосовувалися щодо витрат на позики, що відносяться до: - кваліфікуються активів, відображаються за справедливою вартістю;- Запасам, виробленим в значних кількостях на повторюваної основі. Склад витрат на позики МСФЗ (IAS) 23 визначає витрати на позики як фінансові та інші витрати, понесені організацією у зв'язку із залученням позикового фінансування. Витрати на позики, зокрема, включають: - відсотки за банківськими овердрафтах і короткостроковими та довгостроковими кредитами, і позиками;- Амортизацію дисконту або премії, що відносяться до позикового фінансування;- Амортизацію додаткових витрат, понесених організацією в зв'язку з залученням позикового фінансування;- Фінансові витрати щодо фінансової оренди відповідно до МСФЗ (IAS) 17; ПБО 15/2008 визначає наступний склад витрат на позики: · відсотки, належні до оплати позикодавцеві (кредитору); · Додаткові витрати по позиках: - суми, сплачувані за інформаційні та консультаційні послуги;- Суми, сплачувані за експертизу договору позики (кредитного договору);- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з отриманням позик (кредитів). Висновки: На відміну від ПБО 15/2008, МСФЗ (IAS) 23 визначає витрати на позики як фінансові та інші витрати, понесені організацією у зв'язку із залученням позикового фінансування. Також, МСФЗ (IAS) 23, у складі витрат на позики визначає амортизацію (дисконту, премії, додаткових витрат понесених організацією) і фінансові витрати щодо фінансової оренди. У свою чергу ПБО 15/2008 до складу витрат на позики включає суми, що сплачуються за (інформаційні та консультаційні послуги, експертизу договору позики, витрати пов'язані з отриманням кредитів, позик). Поняття кваліфікованого/інвестиційного активу МСФЗ (IAS) 23 визначає який кваліфікується актив як актив, що вимагає значного періоду часу для приведення в стан, необхідний для використання або продажу. Стандарт наводить приклади кваліфікованих активів: запаси, основні засоби, нематеріальні активи, інвестиційна собственность.В ПБО 15/2008 використовується поняття інвестиційний актив. Інвестиційний актив - об'єкт майна, підготовка якого до передбачуваного використання вимагає значного періоду часу. До інвестиційних активів відносяться об'єкти основних засобів, майнові комплекси та інші аналогічні активи, що вимагають великого часу і витрат на придбання та (або) будівництво. При цьому в ПБО 5/01 існує самостійна норма відносно включення витрат на позики у вартість придбаних матеріально-виробничих запасів. Так, у п. 6 ПБУ 5/01 визначено, що в фактичну собівартість матеріально-виробничих запасів включаються нараховані відсотки за кредитами, наданими постачальниками, а також нарахуванняе до прийняття до бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання цих запасів. При цьому норми ПБО 5/01 ніяк не пов'язані з поняттям інвестиційного активу. ПБО 15/2008 також не містить будь-яких положень, уточнюючих порядок застосування ПБО 5/01.Виводи: Головною відмінністю МСФЗ (IAS) 23 від ПБО 15/2008 в тому, що в ПБО 15/2008 існує самостійна норма відносно включення витрат за позиками у вартість придбаних матеріально-виробничих запасів (в п. 6 ПБУ 5/01), при цьому норми ПБО 5/01 ніяк не пов'язані з поняттям інвестиційного активу. Визнання витрат на позики Витрати за позиками, безпосередньо відносяться до придбання, споруди або виробництва кваліфікованого активу включаються до вартості активу. Інші витрати за позиками визнаються як витрати в періоді виникнення. Стандарт уточнює, що можливість безпосереднього віднесення витрат до кваліфікованих активів визначається взаємозв'язком факту виникнення витрат за позиками і витрат, пов'язаних з придбанням (створенням) активу. Витрати за позиками, отриманими спеціально для фінансування кваліфікованого активу, понесені протягом періоду капіталізації, включаються у вартість придбання активу за вирахуванням доходу, отриманого від тимчасового інвестування коштів займа.Затрати за отриманими позиками і кредитами визнаються витратами того періоду, в якому вони вироблені, за винятком тієї їх частини, яка підлягає включенню у вартість інвестиційного активу. Відсотки, належні до оплати позикодавцеві (кредитору), пов'язані з придбанням, спорудженням та (або) виготовленням інвестиційного активу, зменшуються на величину доходу від тимчасового використання коштів отриманих позик (кредитів) в якості довгострокових і (або) короткострокових фінансових вкладень. У випадку, якщо на придбання, спорудження та (або) виготовлення інвестиційного активу витрачені кошти позик (кредитів), отриманих на цілі, не пов'язані з таким придбанням, спорудженням та (або) виготовленням, то відсотки, належні до оплати позикодавцеві (кредитору), включаються у вартість інвестиційного активу пропорційно частці зазначених коштів у загальній сумі позик (кредитів), належних до оплати позикодавцеві (кредитору), отриманих на цілі, не пов'я...
