ми справляння.
Але саме А. Сміт зумів не тільки чітко і ясно сформулювати, але й науково обґрунтувати зазначені положення, ніж заклав фундамент початок теоретичній розробці принципових засад оподаткування.
Як видно із зазначених принципів, вони побудовані А. Смітом виходячи з інтересів однієї сторони податкових відносин - платника податків. Тому сформульовані А. Смітом, принципи отримали назву «декларації прав платника».
Підкріплення і певний розвиток принципів оподаткування А. Сміта отримали у праці 1818 російського вченого М. І. Тургенєва «Досвід теорії податків». Торкаючись правила справедливості, він зазначав, що кожен податок має свої незручності і тому при введенні податків слід обирати ті з них, які пов'язані з меншими незручностями. При цьому М. І. Тургенєв вказував на необхідність встановлення помірних податків. Він у своїй праці особливо підкреслює необхідність дотримання принципу рівного розподілу податків між усіма громадянами згідно їх доходам. До числа найважливіших принципів Н. І. Тургенєв відносить також такі принципи, як визначеність податку, скорочення витрат, а також зручність справляння податків. Істотним розвитком теорії оподаткування стало висловлювання Тургенєва про доцільність справляння податку не з самого капіталу, а з доходу, причому чистого доходу, з тим, щоб не виснажувати джерела державних доходів [58, с. 24].
Таким чином, в теорії оподаткування була закладена основа системи принципів оподаткування, що поєднує в собі інтереси як держави, так і платників податків.
Практичне застосування вищезгадані принципи оподаткування отримали лише на початку XX ст., коли після першої світової війни в економіці багатьох країн назріли і стали здійснюватися податкові реформи.
Тим часом, податкова теорія не обмежується цими класичними принципами і правилами. У міру розвитку і вдосконалення податкових систем розвивалася і фінансова наука, уточнюючи старі і виділяючи нові принципи оподаткування.
Особливості (ознаки) загальних принципів оподаткування.
. Базовий характер. Будучи приписами вихідного, основоположного характеру, принципи-норми визначають цілі, зміст, структуру, функціональну спрямованість всіх інших податкових норм. Вони задають своєрідну програму розвитку галузі в цілому та окремих її інститутів. Правові принципи забезпечують єдність податкового права, пред'являючи до податково-правовим нормам єдині вимоги.
. Узагальнюючий характер. Принципи регулюють найважливіші, ключові аспекти оподаткування. Вони являють собою узагальнюючі правові категорії, співвідносячись з іншими нормами податкового права як загальні та спеціальні.
. Умовно-структурний характер. Внутрішня структура принципів-норм носить досить довільний вигляд. Намагатися виділити тут стійкі структурні елементи - гіпотезу, диспозицію, санкцію - навряд чи можливо.
. Пріоритетний характер. Загальні принципи оподаткування мають пріоритетом (верховенством) по відношенню до іншим нормам податкового права. У разі протиріч діють саме зазначені норми-принципи.
. Стабільний характер. Податкові реформи здійснюються безперервно, податковому законодавству притаманні високий динамізм і мінливість. На цьому тлі загальні принципи н?? даткування володіють значною стабільністю. Саме стабільний характер дозволяє загальним принципам оподаткування виконувати роль довготривалих правових орієнтирів у системі податкового законодавства.
У науковій літературі приділяється досить багато уваги формулювання переліку принципів податкової системи. Так, С. Г. Пепеляєв ділить загальні принципи оподаткування на два види: основні (що випливають з положень Конституції і є гарантіями реалізації основних почав соціального, державного і національного пристрою) і принципи «пов'язаного» характеру (що не випливають з Конституції, але прийняті відповідно з нею і закріплення у федеральних законах). Основні принципи оподаткування і зборів поширюються на всю податкову систему в цілому або на кілька її елементів. Принципи, не належать до основних, мають значення для правового регулювання окремих елементів податкової системи (наприклад, принцип тлумачення неясностей законодавства про податки і збори на користь платника податків, принцип однократності оподаткування). Основні принципи по Пепеляева діляться на три групи. До першої групи належать принципи, що забезпечують реалізацію і дотримання основ конституційного ладу: 1) принцип публічної цілі справляння податків і зборів, 2) принцип пріоритету фінансової мети справляння податків і зборів, 3) принцип обмеження спеціалізації податків і зборів, 4) принцип встановлення, зміни або скасування податків і зборів законами, 5) принцип встановлення податків і зборі...
