и. Принципи якраз і є тими основними взаємозв'язками, визначальними місце і значення кожного з елементів податкової системи.
Принципи податкової системи є частиною її організаційної структури, оскільки вони висловлюють відносини між елементами податкової системи та їх дія поширюється на всю сукупність податкових відносин.
Податкова система, як і всяка система, крім свого поелементного складу характеризується цілісністю і єдністю. Сутність цілісної системи визначається пов'язаністю елементів, реальними відносинами, взаємодією компонентів, з яких вона утворена. Виявлення подібних зв'язків важливо для податкового права, так як саме в цьому полягає розуміння комплексного характеру правового впливу на податкові відносини. Тому важливе значення для конструювання податкової системи має визначення її принципів. У логічному сенсі принцип є центральне поняття, підстава системи, що представляє собою узагальнення та поширення будь-якого положення на всі явища тієї області, з якої даний принцип абстрагований [11, с. 37]. Системоутворюючий принцип поширюється на всі безліч елементів, він являє собою відношення, по якому виділяється впорядкованість елементів системи. Однак принципи оподаткування не тільки мають пізнавальну цінність, виступаючи в якості наукових абстракцій. Вони безпосередньо впливають на регулювання податкових відносин. Принципи відіграють роль орієнтирів у формуванні законодавства. Розгромна правова ідея, у ряді випадків формується у вигляді принципу, що впливає на розвиток права. Надалі, правовий принцип втілюється в норми законодавства. Так, зміщення балансу інтересів приватного та публічного суб'єктів у бік рівності, спочатку виникло в якості правової ідеї, яка потім стала знаходити вираження в нормах податкового законодавства. В умовах лавиноподібного і складно контрольованого процесу зростання обсягу законодавства принципи виконують роль основних орієнтирів, необхідних для визначення напрямку в неспокійному морі національного законодавства.
У сучасній теорії податкового права до принципів оподаткування відносяться базові ідеї і положення, що застосовуються в податковій сфері, основні початку податкового права, керівні положення права, вихідні напрямки, основні початку, що визначають суть всієї системи, галузі або інституту права. Ці загальні початку знаходять своє вираження безпосередньо в нормах податкового права [22, с. 45; 27, с. 101].
В основу сучасної світової податкової системи покладено принципи оподаткування, розроблені А. Смітом і доповнені А. Вагнером. Основоположник класичної політичної економії шотландський економіст А. Сміт у своїй праці «Дослідження про природу і причини багатства народів», виданому в 1776 р вперше сформулював чотири основні правила оподаткування [60, с. 34].
Правило рівномірності свідчить, що піддані всякого держави зобов'язані брати участь у підтримці уряду по можливості згідно зі своїми засобами, т. е. відповідно тим доходам, які отримує кожен під заступництвом уряду.
Це правило нерідко в економічній теорії називається також принципом справедливості, оскільки воно закликає до загальності оподаткування і рівномірності його розподілу між усіма громадянами.
Суть правила визначеності, або популярності, полягає в тому, що податок, який зобов'язаний сплачувати кожен, повинен бути точно визначений, а не довільний. Час його сплати, спосіб і розмір податку повинні бути ясні і відомі як самому платнику, так і всякому іншому.
Правило зручності означає, що кожен податок повинен стягуватися в такий час і таким способом, які зручні для платника. Це правило означає необхідність усунення формальностей і спрощення акту сплати податків.
Виходячи з правила економності кожен податок повинен бути влаштований так, щоб він витягав з кишені населення якомога менше понад те, що надходить в казну держави. Цей принцип оподаткування стверджує необхідність раціоналізації системи податкового адміністрування і скорочення витрат на його здійснення. Діяла у XVIII ст. відкупна система призводила до того, що в скарбницю держави нерідко надходило менше половини зібраних з населення податків [60, с. 35].
Справедливості заради слід зазначити, що деякі вчені ще раніше А. Сміта сформулювали певні положення, що відносяться до принципів оподаткування. Наприклад, ідеї про необхідність рівномірності оподаткування, визначеного зручності для платника податків і можливо меншого податкового гніту до А. Сміта висловлювали В. Р. Мірабо (1761), Ф. Юсті (1766), П. Веррі (+1771) [60, с. 35, с. 68].
Зокрема, французький економіст В. Р. Мірабо вважав, що оподаткування повинно грунтуватися безпосередньо на самому джерелі доходу, бути з ним у постійному співвідношенні і не повинно бути обтяжене витрата...
