еріодично запитувати аудиторську організацію і контролювати, не змінює вона порядок розрахунку суттєвості/
3. Вплив суттєвості на формування думки аудитора про достовірність звітності
Розрізняють три рівня суттєвості для вибору аудиторського висновку:
. Несуттєві суми.
Якщо у фінансовій звітності є неточності, але ці неточності навряд чи вплинуть на прийняття рішення користувачем фінансової звітності, то ця неточність вважається несуттєвою, і в цьому випадку видається стандартне висновок без застережень.
. Суми є суттєвими, але не спотворюють загального враження від фінансової звітності в цілому.
Другий рівень суттєвості має місце тоді, коли наявність неточностей у фінансовій звітності зробить вплив на рішення користувачів, хоча в цілому фінансова звітність об'єктивно відображає стан справ. Наприклад, якщо при проведенні перевірки аудитор виявив, що вартість запасів істотно завищена, проте величина запасів незначна в загальній величині активів компанії та всі інші статті балансу сформовані правильно.
Щоб прийняти рішення щодо типу аудиторського висновку аудитор повинен оцінити всі можливі наслідки виявленої помилки, у тому числі на балансовий прибуток і податкові платежі, і якщо сукупний вплив усіх розрахованих факторів не буде визнано істотним для звітності в цілому, видається умовно позитивний аудиторський висновок (висновок із застереженнями).
. Суми настільки істотні і настільки часто зустрічаються, що під питання ставиться об'єктивність фінансової звітності в цілому.
Якщо існує впевненість, що користувачі перевіряється фінансової звітності неминуче візьмуть на її основі невірні рішення, аудитор повинен відмовитися від думки про достовірність звітності або видати негативне аудиторський висновок.
Повертаючись до попереднього прикладу, можна припустити, що якщо запаси мають достатньо високу питому вагу в активі балансу, аудитор швидше видасть негативне аудиторський висновок. При виборі між умовно-позитивним аудиторським висновком і негативним, необхідно з'ясувати вплив виявленої істотної помилки статті балансу на звітність в цілому. Це зазвичай називається ступенем поширення неточності. Наприклад, завищення вартості запасів, впливає тільки на статті запасів і нерозподіленого прибутку, а ось виявлені помилки на таку ж суму у визначенні обсягів реалізації впливають і на рахунок дебіторів, та податкових платежів і нерозподіленого прибутку. У другому випадку ймовірність видачі негативного аудиторського висновку вище, оскільки ступінь поширеності помилки вище.
На практиці ж у кожній конкретній ситуації прийняти рішення про що має місце ступінь істотності досить важко. Російський аудиторський стандарт визначає умову видачі позитивного аудиторського висновку наступними умовами:
) відмічені в ході аудиту та передбачувані спотворення повинні бути багато менше рівня суттєвості,
) якісні відхилення порядку ведення обліку та підготовки звітності від вимог відповідних нормативних актів не повинні бути істотними.
При цьому обидва цих умовах повинні виконуватися одночасно.
Відповідно до діючих стандартів по суттєвості як на російському, так і на міжнародному рівні визначення суттєвості спотворень залежно від професійного судження не призводить до однаковим результатам. Це означає, що одна і та звітність може бути достовірною і недостовірною залежно від професійної оцінки суттєвості різними аудиторськими організаціями. Це свідчить про абстрактне характері стандартів, що не містять конкретних норм за визначенням суттєвості.
У наукової, навчальної та практичної літературі, а також у стандартах категорії суттєвості в аудиті дається якісна і кількісна характеристика. На загальну думку, суттєвості може бути дана тільки кількісна оцінка. В аудиті її прийнято називати рівнем суттєвості. [14]
Якісна ж характеристика суттєвості втрачає саме поняття і зміст суттєвості. Недотримання економічним суб'єктом законодавчих та нормативно-правових актів не може бути віднесено до якісної характеристиці суттєвості, як це було передбачено стандартом «Суттєвість та аудиторський ризик»: «З якісної точки зору аудитор визначає, носять або не носять істотний характер відмічені в ході перевірки відхилення порядку здійснення перевіряється организацией фінансових і господарських операцій від вимог нормативних актів, що діють в Російській Федерації ». Недотримання перевіряється организацией нормативних актів може призвести до кількісних змін (наслідків) показників або статей фінансової (бухгалтерської) звітності. Таким прикладом може бути створення резервного капіталу в розмірах нижче пер...
