гарантія захисту прав платника податків та податковому органу надається можливість всебічно і об'єктивно дослідити обставини скоєного податкового правопорушення. Забезпечення прав платників податків в даному випадку здійснюється шляхом складання акта камеральної перевірки.
Непрямим підтвердженням необхідність складання акта камеральної податкової перевірки є норма права, що міститься у статті 115 НК РФ, згідно з якою податкові органи можуть звернутися до суду з позовом про стягнення податкової санкції за податкове правопорушення не пізніше шести місяців з дня виявлення податкового правопорушення і складання відповідного акта.
Таким чином, останнім часом результати камеральних податкових перевірок податкові органи стали оформляти шляхом складання відповідних актів. Механізм притягнення до відповідальності за правопорушення, виявлені в ході виїзних перевірок, став застосовуватися за аналогією до камеральним податковим перевіркам.
Відкритим залишається питання, в який термін податковий орган повинен складати акт податкової перевірки. Статтею 100 НК РФ передбачено складання акту протягом двох місяців після складання довідки про проведену виїзної перевірки. При проведенні камеральної перевірки подібна довідка не складається. Довідка про проведену виїзної перевірки складається після закінчення такої перевірки.
У зв'язку з цим, видається, що такий акт повинен бути складений не пізніше двох місяців з моменту закінчення камеральної податкової перевірки.
Акт податкової перевірки підписується уповноваженою посадовою особою податкового органу та керівником перевіряється організації або індивідуальним підприємцем, або їх представниками. Про відмову представників організації підписати акт робиться відповідний запис в акті.
У разі, коли зазначені особи ухиляються від отримання акта податкової перевірки, це має бути відображено в акті податкової перевірки.
Найчастіше в літературі можна побачити рекомендації: при незгоді з висновками, зробленими в акті податкової перевірки краще його не підписувати. З такими рекомендаціями важко погодитися. У випадку, якщо у платника податків є зауваження по акту, необхідно зробити позначку про незгоду і коротко викласти причини. У платника податків також є можливість у разі незгоди з фактами, викладеними в акті перевірки, а також з висновками і пропозиціями перевіряючих у двотижневий термін з дня отримання акта перевірки подати до податкового органу письмове пояснення мотивів відмови підписати акт або заперечення по акту в цілому або по його окремих положень. При цьому платник податку має право додати до письмового пояснення (заперечення) чи узгоджений термін передати податковому органу документи (їх завірені копії), що підтверджують обгрунтованість заперечень або мотиви непідписання акта перевірки.
В акті податкової перевірки повинні бути вказані документально підтверджені факти податкових правопорушень, виявлені в ході перевірки, або відсутність таких, а також висновки і пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених порушень і посилання на статті НК РФ, що передбачають відповідальність за даний вид податкових правопорушень. Акт податкової перевірки вручається керівнику організації-платника податків або індивідуальному підприємцю (їх представникам) під розписку.
У разі направлення акту податкової перевірки поштою рекомендованим листом, датою вручення акта вважається шостий день, починаючи з дати його відправлення.
Після закінчення двотижневого терміну, наданого платнику податку для подання заперечень, протягом не більше 14 днів керівник (заступник керівника) податкового органу розглядає акт податкової перевірки, а також документи та матеріали, представлені платником податків.
Про час і місце розгляду матеріалів перевірки платник податків повинен бути повідомлений завчасно.
Матеріали перевірки розглядаються керівником (заступником керівника) податковогооргану. У разі подання платником податків письмових пояснень або заперечень за актом податкової перевірки матеріали перевірки розглядаються в присутності посадових осіб організації-платника податків або індивідуального підприємця або їх представників.
У разі неявки платника податків, незважаючи на повідомлення, матеріали перевірки, включаючи представлені платником податків заперечення, пояснення, інші документи і матеріали, розглядаються в його відсутність.
Відповідно до статті 101 НК РФ за результатами розгляду матеріалів перевірки керівник може винести одне з таких рішень:
) про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
) про відмову у залученні платника пода...
