tify">) дата визнання боржником або дата набрання законної сили рішення суду - по видатках у вигляді сум штрафів, пені та/або інших санкцій за порушення договірних чи боргових зобов'язань, а також у вигляді сум відшкодування збитків (шкоди );
) дата переходу права власності на іноземну валюту - для витрат від продажу (купівлі) іноземної валюти.
За договорами позики та іншим аналогічним договорами (іншим борговим зобов'язанням, включаючи цінні папери), термін дії яких припадає більш ніж на один звітний період, витрата визнається здійсненим і включається до складу відповідних витрат на кінець відповідного звітного періоду.
У разі припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання) до закінчення звітного періоду витрата визнається здійсненим і включається до складу відповідних витрат на дату припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання).
Сумова різниця визнається витратою:
у організації-продавця - на дату погашення дебіторської заборгованості за реалізовані товари (роботи, послуги), а у разі попередньої оплати - на дату реалізації товарів (робіт, послуг);
у організації-покупця - на дату погашення кредиторської заборгованості за придбані товари (роботи, послуги), майно, а у разі попередньої оплати - на дату придбання товарів (робіт, послуг), майна.
Відповідно до ст. 318 НК РФ сума позареалізаційних витрат, здійснених у звітному (податковому) періоді, в повному обсязі відноситься до витрат поточного звітного (податкового) періоду. Витрати, виражені в іноземній валюті, для цілей оподаткування перераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленим ЦБ РФ на дату визнання відповідного витрати.
Організації, що застосовують касовий метод, повинні керуватися наступним порядком визначення витрат. При касовому методі витратами зізнаються витрати після їх фактичної оплати. Оплатою товару (робіт, послуг і/або майнових прав) визнається припинення зустрічного зобов'язання организацией-набувачем даних товарів (робіт, послуг) та майнових прав перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з поставкою цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг, передачею майнових прав).
При цьому витрати враховуються у складі витрат з урахуванням таких особливостей:
) матеріальні витрати, а також витрати на оплату праці враховуються у складі витрат у момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунку організації, виплати з каси, а при іншому способі погашення задолженності- в момент такого погашення. Аналогічний порядок застосовується щодо оплати відсотків за користування позиковими засобами (включаючи банківські кредити) і при оплаті послуг третіх осіб. При цьому витрати з придбання сировини і матеріалів враховуються у складі витрат по мірі списання даної сировини і матеріалів у виробництво;
) амортизація враховується в складі видатків у сумах, нарахованих за звітний (податковий) період. При цьому допускається амортизація тільки оплаченого організацією амортизується майна, використовуваного у виробництві;
) витрати на сплату податків і зборів враховуються у складі витрат у розмірі їх фактичної сплати організацією. При наявності заборгованості зі сплати податків і зборів витрати на її погашення враховуються у складі витрат у межах фактично погашеної заборгованості і в ті звітні (податкові) періоди, коли організація погашає вказану заборгованість.
Організації, що визначають доходи і витрати за касовим методом, враховують з метою оподаткування у складі доходів і витрат сумові різниці в разі, якщо за умовами угоди зобов'язання-вимога виражено в умовних грошових одиницях.
Порядок формування витрат з торговельних операцій встановлено ст. 320 НК РФ.
Експерти, які аналізували дію спрощеної системи оподаткування на економічне становище платників податків, виявили закономірність, що дозволила порівняти наслідки оподаткування двох систем при зміні рівня рентабельності підприємств. Результати свідчать, що при рівні рентабельності менше 40% спрощена система оподаткування стає невигідною; при рентабельності близькою до нуля вона стає збитковою. Більш того, навіть за відсутності у організації прибутку, податок все одно буде стягуватися з тієї частини доходу, якої відповідають витрати на заробітну плату, витрати на відрядження, що не відносяться, як уже згадувалося вище, при спрощеній системі оподаткування до витрат і не віднімаються з валової виручки. У той же час при рівні рентабельності вище 40% економічний ефект від переходу на спрощену систему оподаткування зростає зростанням рівня рентабельності. Спрощена система невигідна також для організацій, у яких частка матеріальних витрат у структурі собів...
