ії, а, як зазначено вище, в момент несплати відповідної суми податку.
Аналогічно задумане винним бездіяльність, спрямоване на ухилення від сплати податку, також завершується не в момент закінчення терміну подання податкової декларації, а, як зазначено вище, в момент несплати відповідної суми податку.
Водночас наявність в деяких випадках тривалої підготовки винного до вчинення злочину, а також наявність тимчасового зазору між терміном подання декларації і терміном сплати податку дозволяють зробити висновок про можливість виділення різних стадій вчинення вищевказаних злочинів.
Очевидно, що дії (бездіяльність) винного, спрямовані на ухилення від сплати податку, з моменту їх початку і до моменту несплати податку утворюють готування до вчинення злочину, передбаченого ст. 198 і 199 КК РФ (якщо при цьому злочин не було доведено до кінця з причин, не залежних від винного).
Приготуванням до скоєння злочину в даному випадку визнаються:
пріісканіе різних форм ухилення від сплати повної суми податку, у тому числі і шляхом подання в строк податкової декларації, що містить неправдиві відомості, а одно неподання такої декларації;
підшукання співучасників злочину;
змова на вчинення злочину.
Кримінальна відповідальність настає за приготування тільки до тяжкого та особливо тяжкого злочину (ч. 2 ст. 30 КК РФ). Тому кримінальна відповідальність за готування до вчинення податкового злочину можлива тільки відносно несплати податків з організації, скоєної групою осіб за попередньою змовою або в особливо великому розмірі (п. Laquo; а і б ч. 2 ст. 199 КК РФ).
На практиці можна зустріти думку про те, що дії винного, спрямовані на ухилення від сплати податку (бездіяльність) зі спливом строку подання податкової декларації і до моменту закінчення терміну сплати податку, утворюють замах до вчинення злочину, передбаченого ст. 198 і 199 КК РФ. Таку думку суперечить наведеній вище позиції Пленуму Верховного Суду РФ, викладеної в Постанові N 64.
Отже, стосовно до ст. 198 - 199 КК РФ можна говорити лише про двох стадіях:
про приготування (і то лише в тому випадку, якщо приготування стало явним для оточуючих до закінчення та строку сплати податку);
про закінчену злочині (у разі якщо податок не сплачено у строк, передбачений законом).
У разі збігу строку подання декларації з терміном сплати податку відпадають навіть формальні підстави для твердження можливості існування з податкових злочинів такої стадії, як замах.
2.3 Невиконання обов'язків податкового агента (ст. 199.1 КК РФ)
Аналіз податкової злочинності в нашій країні, оцінка її суспільної небезпеки мінялася залежно від історичного періоду розвитку економічних відносин. У зв'язку з переходом до ринкової економіки в нашій країні з'явилися передумови до зміни оцінки суспільної небезпеки податкових злочинів. Дійсно, норми кримінального закону, що передбачають відповідальність за податкові злочини, як частина російського законодавства відображають економічні та політичні особливості розвитку країни на сучасному етапі. Поряд з ?? ібералізаціей підходу до податкових злочинів законодавець розширив їх перелік, криміналізувавши такі діяння, як невиконання обов'язків податкового агента (ст. 199.1).
Згідно ст. 24 НК РФ, податковими агентами визнаються організації та фізичні особи, на яких покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платників податків та перерахування податків до бюджетну систему Російської Федерації. Такі обов'язки, - підкреслив Пленум Верховного Суду РФ, - можуть бути покладені тільки на ті організації і на тих фізичних осіб, які є джерелами виплати доходів, що підлягають обкладенню податками (наприклад, на додану вартість (стаття 161 НК РФ), на доходи фізичних осіб (стаття 226 НК РФ), на прибуток (стаття 286 НК РФ)) (п. 16 Постанови Пленуму Верховного Суду РФ від 28.12.2006 N 64).
Кримінальним законом передбачена відповідальність лише фізичних осіб, виконуючих обов'язки податкових агентів.
Крім обов'язки правильно і своєчасно обчислювати, утримувати з коштів, що виплачуються платником податків, і перераховувати до бюджетів (позабюджетні фонди) відповідні податки податкові агенти виконують ряд інших обов'язків: протягом одного місяця письмово повідомляти в податковий орган про неможливість утримати податок у платника податків і про суму заборгованості платника податків; вести облік по кожному платнику податків нарахованих та виплачених доходів, обчислених, утримані та перераховані до бюджетну систему РФ податків; подавати до податкового органу документи, необхідні для здійснення контролю з...
