64).
Посадові особи податкових органів, навмисне сприяли ухиленню від сплати податків та інших обов'язкових платежів, притягуються до відповідальності за співучасть у цьому злочині і за відповідний злочин проти інтересів державної служби (ст. ст. 285, 290, 292 КК) за сукупністю.
Закон встановив кримінальну відповідальність за ухилення від сплати податків і (або) зборів з організації, вчинене у великому розмірі (ч. 1) або в особливо великому розмірі (п. б ч. 2) , зміст яких розкрито у примітці до ст. 199. Формулювання закону дозволяє об'єднувати суми несплачених податків і зборів за період у межах трьох фінансових років поспіль. Якщо підсумкова сума несплати буде перевищувати 6 млн. Руб. або 2 млн. руб., розмір несплати вважається великою, правда, в останньому випадку частка несплачених податків і (або) зборів повинна перевищувати 10% від суми всіх належних до сплати податків і (або) зборів за відповідний період у межах трьох фінансових років. Особливо велика несплата податків і (або) зборів повинна в межах того ж періоду перевищувати 30 млн. Руб. або 6 млн. руб. за умови в цьому випадку, що частка несплати перевищує 20% належних до сплати сум податків і (або) зборів.
У групу осіб, які вчиняють злочин за попередньою змовою, крім керівника організації і головного бухгалтера можуть входити й інші особи, що брали участь у виконанні об'єктивної сторони злочину (див. коментар до ч. 2 ст. 35).
Закон передбачає спеціальний вид звільнення від кримінальної відповідальності.
Суспільна небезпека злочинів, передбачених ст. 198 Ухилення від сплати податків і (або) зборів з фізичної особи і ст. 199 Ухилення від сплати податків і (або) зборів з організації КК РФ, полягає в ненадходження грошових коштів до бюджету Російської Федерації. Такий висновок був зроблений в абз. 1 п. 1 Постанови Пленуму Верховного Суду РФ від 28 грудня 2006 р N 64 Про практику застосування судами кримінального законодавства про відповідальність за податкові злочини (далі - Постанова N 64).
Під ухиленням від сплати податків слід розуміти умисне діяння, спрямоване на їх несплату у великому або особливо великому розмірі та спричинило ненадходження грошових коштів до бюджету Росії (абз. 1 п. 3 Постанови N 64).
Способи вчинення злочинів, передбачених ст. 198 і 199 КК РФ, можуть бути будь-якими.
Відповідно до положень податкового законодавства строк подання податкової декларації та термін сплати податку можуть не збігатися, тому моментом закінчення злочину, передбаченого ст. 198 і 199 КК РФ, слід вважати фактичну несплату податку у строк, встановлений податковим законодавством (абз. 3 п. 3 Постанови N 64).
Таким чином, суспільна небезпека злочинів, передбачених ст. 198 і 199 КК РФ, що полягає виключно в ненадходження грошових коштів у бюджетну систему РФ, виникає лише в момент несплати податку в обумовлений законом термін.
Самі по собі факти несвоєчасного подання податкової декларації, а також подання податкової декларації, що містить неправдиві відомості, не тягнуть настання суспільно небезпечних наслідків, з метою недопущення яких передбачена кримінальна відповідальність у ст. 198 і 199 КК РФ. Своєчасна сплата податку повністю декриміналізує всі попередні дії, що виразилися в несвоєчасному поданні податкової декларації, неподанні податкової декларації чи поданні податкової декларації, що містить неправдиві відомості.
За загальним правилом припинення готування до злочину, якщо підготовлюване до нього особа усвідомлювала можливість доведення заздалегідь задуманого до кінця, розцінюється як добровільна відмова від вчинення злочину (ст. 31 КК РФ).
У зв'язку з цим Пленум Верховного Суду РФ стосовно до податкових злочинів формулює спеціальне правило: якщо платник податку з метою ухилення від сплати податків не подав податкову декларацію (або включив до неї завідомо неправдиві відомості), але до закінчення терміну сплати податку сплатив належні з нього суми в повному обсязі, то в його діях склад злочину відсутній (п. 14 Постанови N 64).
Таким чином, стосовно до ст. 198 і 199 КК РФ добровільна відмова від вчинення податкового злочину можливий до моменту закінчення терміну сплати податку.
При цьому завжди слід пам'ятати, що вчинення злочину, передбаченого ст. 198 і 199 КК РФ, замислюється завжди до закінчення терміну подання податкової декларації. Винний, діючи з прямим конкретизованим умислом, вибирає спосіб вчинення діяння, що виражається як у певних протиправних діях, так і в бездіяльності.
Задуманий винним комплекс злочинних дій, спрямований на ухилення від сплати податку, завершується не в момент закінчення терміну подання податкової декларац...
