а правильністю обчислення, утримання та перерахування податків, та ін. Однак кримінальна відповідальність встановлена ??за невиконання податковим агентом лише обов'язки по правильному і своєчасному обчислення, утримання та перерахування податків.
Об'єктивна сторона злочину, передбаченого ст. 199.1, полягає у вчиненні у великому (особливо великому - ч. 2) розмірі хоча б одного із зазначених у законі діянь: 1) невиконання обов'язків по підрахунку податків; 2) невиконання обов'язків по утриманню податків; 3) невиконання обов'язків по перерахуванню податків в бюджетну систему РФ. Природно, що невиконання обов'язків по підрахунку податків або по утриманню податків тягне за собою і невиконання обов'язків по перерахуванню податків в бюджетну систему.
Злочин є закінченим з моменту неперерахування податковим агентом сум податків, які він повинен був обчислити і утримати у платника податків, в бюджетну систему РФ (п. 17 Постанови Пленуму Верховного Суду РФ від 28.12.2006 N 64).
Крупний (особливо великий) розмір діяння визначається тими ж сумами і в тому ж порядку, що і великий (особливо великий) розмір ухилення від сплати податків і (або) зборів з організації (див. примітку до ст. 199 КК і коментар до цієї статті).
Злочин здійснюється з прямим умислом, винна особа керується особистими інтересами, які можуть мати корисливий характер або бути пов'язаними з спонуканнями суто особистого характеру (наприклад, родинні почуття). Пленум Верховного Суду РФ вважає, що особистий інтерес як мотив аналізованого злочину може виражатися в прагненні отримати вигоду майнового характеру, а також немайнового характеру, обумовлену такими спонуканнями, як кар'єризм, протекціонізм, сімейність, бажання прикрасити дійсне становище, отримати взаємну послугу, заручитися підтримкою в вирішенні якогось питання і т.п. (п. 17 Постанови Пленуму Верховного Суду РФ від 28.12.2006 N 64).
Суб'єктом злочину є особи, які виконують обов'язки податкових агентів щодо обчислення, утримання або перерахуванню податків в бюджетну систему РФ. Їм можуть бути індивідуальні підприємці, нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети. Якщо податковим агентом є організація, то обов'язки податкового агента виконують керівник організації, головний (старший) бухгалтер, інші працівники організації, спеціально уповноважені на обчислення, утримання та перерахування податків.
Невиконання обов'язків податкового агента, вчинене за винагороду матеріального характеру, кваліфікується за сукупністю ст. ст. 199.1 і 290 або ст. 204 КК.
Невиконання обов'язків податкового агента і наступне протиправне безплатне вилучення і (або) звернення з корисливою метою грошових коштів, що підлягали перерахуванню до відповідного бюджету (позабюджетний фонд), охоплюється ст. ст. 199.1 і 159 (ст. 160) КК.
Якщо особа не виконує обов'язки податкового агента в особистих інтересах з обчислення, утримання та перерахування податків і одночасно ухиляється від сплати податків з фізичної особи або організації, вчинене за наявності до того підстав слід кваліфікувати за сукупністю злочинів, передбачених ст. 199.1 та ст. ст. 198, 199 КК (п. 18 Постанови Пленуму Верховного Суду РФ від 28.12.2006 N 64).
Особа, яка вперше вчинила злочин, передбачений ст. 199.1 КК, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо цією особою чи організацією, ухилення від сплати податків і (або) зборів з якою ставиться в провину, повністю сплачені суми недоїмки та відповідних пенею, а також сума штрафу в розмірі, що визначається у відповідності з Податковим кодексом РФ (див. примітку до ст. 199 КК).
Способи вчинення злочинів, передбачених ст. 199.1 КК РФ, виходять з обов'язків податкового агента, перелічених у законодавстві про податки і збори. Зокрема, податкові агенти зобов'язані:
правильно і своєчасно обчислювати, утримувати з коштів, що виплачуються платникам податків, та перераховувати до бюджетів (позабюджетні фонди) відповідні податки;
протягом одного місяця письмово повідомляти в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок у платника податків і про суму заборгованості платника податків;
вести облік виплачених платникам податків доходів, утриманих та перерахованих до бюджетів (позабюджетні фонди) податків, у тому числі персонально по кожному платнику податків;
подавати до податкового органу за місцем свого обліку документи, необхідні для здійснення контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування податків.
При кваліфікації діяння, вчиненого податковим агентом, слід розглядати не тільки основні, але й інші способи податкових п...
