ПДВ покупця, за рахунок якого він може відшкодувати ПДВ постачальника, отже, він зобов'язаний знизити прибуток (якщо вона буде) або отримати компенсацію з бюджету на суму ПДВ, сплачену постачальникам.
Реальне звільнення від сплати ПДВ отримає сільгосптоваровиробник, якщо купувати буде товари у постачальників без ПДВ. Ніхто з учасників виробничого циклу не постраждає, на цю суму ПДВ покупця буде менше перерахована сума ПДВ до бюджету: не отримали - перераховувати нічого. Держава, таким чином, реально може звільнити від ПДВ сільгосптоваровиробників.
У підприємства з'являться додатково оборотні кошти в сумі не сплачених ПДВ постачальнику. Враховуючи сезонний характер, річний цикл виробництва сільськогосподарської продукції і досить велика незавершене виробництво, держава може використовувати механізм сплати ПДВ для стимулювання розвитку сільського господарства.
За таким принципом в США встановлюється пільговий режим сплати податку з продажів для фермерів - при купівлі сировини, матеріалів, основних засобів для сільського господарства цей податок не стягується.
Базу оподаткування ПДВ слід обчислювати не на основі обсягу реалізованої продукції, а виходячи з рівня виробленої та присвоєної суб'єктом оподаткування доданої вартості. При такому підході буде досягнута об'єктивна оцінка приросту вартості на кожному етапі руху товару та послуги від моменту її створення до кінцевого споживача, що підвищить обгрунтованість податкових доходів і буде відповідати основному податковому принципом - рівнонапруженості.
Економічним підставою (об'єктом) справляння ПДВ є сам акт товарообміну, просування товару в цивільному обороті, але не конкретний фінансовий результат, отриманий платником податку.
Джерело сплати цього податку - це нарахований ПДВ, що стягується з споживача як частка від оподатковуваних продажів. Податкове навантаження з цього податку на підприємства не залежить від величини і структури доданої вартості, так як зміна податкової ставки не тягне за собою зміну порядку його обчислення та сплати до бюджету, сплата податку здійснюється покупцем не на етапі виробництва, а на етапі реалізації виробленої продукції.
Податок збирається у вигляді послідовних платежів, багаторазово, на кожній стадії виробництва та обігу, тому сума податку починає надходити в бюджет держави задовго до того, як товар дійде до кінцевого споживача. Це дозволяє державі впливати на всі стадії виробництва і обігу товару і маючи стабільне джерело доходів. Механізм його справляння передбачає право вирахування сум податку, сплаченого постачальникам. Саме тому податок є нейтральним по відношенню до платника податків, а не по відношенню до кінцевого споживача.
Один з варіантів вдосконалення методології ПДВ - це зміна податкової бази. Вважати ПДВ за новій податковій базі, у якості якої слід прийняти додану вартість, створену даним підприємством і входить до складу реалізованої продукції. Додана вартість повинна вважатися як сума фонду оплати праці, прибутку, амортизації і нарахованих за цей період податків.
У відповідності до системи національних рахунків, додана вартість - це різниця між випуском товарів і послуг (виручка) і вартістю спожитих матеріальних засобів виробництва і послуг інших організацій (проміжним споживанням).
. У відповідності зі ст. 52 НК РФ і з п. 1 ст. 53 НК РФ сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється платником податку самостійно як арифметичне добуток двох, встановлених в п. 1 ст. 17 НК РФ, обов'язкових елементів оподаткування - податкової бази та податкової ставки.
Тому в ст. 173 НК РФ необхідно встановити, що сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, визначається як добуток обчисленої за даними бухгалтерського обліку доданої вартості і ставки податку. Додана вартість товару (на яку нараховується податок) включає в себе амортизаційні відрахування. При придбанні основних засобів і нематеріальних активів у підприємства виникає право на відшкодування з бюджету сплаченої суми ПДВ з моменту введення в експлуатацію основних засобів та прийняття на облік нематеріальних активів.
Сума сплаченого податку в цьому випадку повертається підприємству з бюджету або використовується у вигляді зменшення поточних сум податку, які підлягають внеску до бюджету, що відповідає інвестиційної пільзі, сокращающей терміни повернення ПДВ з бюджету.
Чим триваліший період між фактичним надходженням податкових платежів на рахунок виробника або продавця і терміном їх перерахування до бюджету, тим більше вигода, оскільки терміни отримання та сплати ПДВ не співпадають, то у виробника є можливість тимчасово на безоплатній основі розпоряджатися грошовими коштами. Дану пільгу можна рекоменду...
