Податок на додану вартість заявлено до відшкодування, при подачі декларації з ПДВ, в якій заявлено право на відшкодування податку, обов'язково проводиться камеральна податкова перевірка документів, що підтверджують обгрунтованість застосування відрахувань у відповідності зі ст.172 НК РФ.
3. Проблеми та шляхи вдосконалення механізму податкових відрахувань по ПДВ
. 1 Удосконалення діючої системи обчислення і сплати ПДВ
Одним з найбільш суперечливих в методологічному аспекті для російської податкової системи є податок на додану вартість. Як недоліком в НК РФ вважається відсутність правової дефініції додана вартість і її економічного змісту, немає і алгоритму обчислення доданої вартості.
У ділових колах обговорюється питання про зміну ставки податку. Також популярністю користується ідея заміни ПДВ податком з продажів, пропонується змінити метод обчислення податку з залікового на прямій.
Насамперед заслуговує увагу набираюча гостроту полеміка про зниження ПДВ з нинішніх 18 до 15%, або про його скасування та заміні на регіональний податок з продажів.
У рамках досліджуваного питання цікавим видається те, що за заявою глави Міністерства фінансів РФ, зниження податкової ставки з ПДВ до 15% буде супроводжуватися не тільки скасуванням пільгової ставки і взагалі всіх пільг з цього податку, а й « адекватним »збільшенням податку на видобуток корисних копалин (ПВКК).
Відповідно до ст. 146 НК РФ в її системному зв'язку з п. 1 ст. 38 і п. 1 ст. 39 НК РФ об'єктом оподаткування ПДВ є операції, які властивістю вимірності не володіють і володіти не можуть.
Податкова база не може існувати сама по собі у відриві від об'єкта оподаткування. Вона визначається тільки в тому випадку, якщо здійснено реалізацію товарів (робіт, послуг), тобто тільки при появі об'єкта оподаткування.
Податкова база, згідно з п. 2 ст. 153 НК РФ, визначається розміром доходу або виручки від реалізації всієї агрегированной вартості, але не величиною доданої вартості. Формула обчислення суми податку до сплати, передбачена ст. 52 і п. 1 ст. 53 НК РФ, замість арифметичного твори податкової бази на податкову ставку, в силу п. 1 ст. 171 НК РФ, представляє різницю між величинами, одна з яких - податкове вирахування, невідома встановленою п. 1 ст. 17 НК РФ структурі податку з формують її обов'язковими елементами.
Податкове законодавство передбачає обов'язок постачальника пред'явити до оплати покупцеві суму ПДВ додатково до ціни товарів (робіт, послуг), вказавши цю суму в рахунку-фактурі (тобто забезпечити можливість перекладання податку). Такий обов'язок встановлена ??ст. 168 НК РФ насамперед, з метою забезпечення публічного інтересу, пов'язаного із здійсненням податкового контролю за обгрунтованістю застосування податкових відрахувань покупцем товарів (робіт, послуг).
Структура податку, що дозволяє застосовувати податкові відрахування і відшкодування податку за методом нарахувань, використовується для створення різних схем незаконної мінімізації податку, ухилення від оподаткування та навіть прямого незаконного субсидування з бюджету.
В одержанні необгрунтованих відрахувань ПДВ недобросовісним платником податків використовується основний документ - рахунок-фактура, регулюючий числення, сплату та відрахування ПДВ. Виявлення фіктивних рахунків-фактур і необгрунтованих відрахувань ФНС Росії здійснює сьогодні в ході виїзних та зустрічних перевірок. Однак ці перевірки виявляються малоефективними - рахунки-фактури не використовуються при пільгових режимах оподаткування.
Звільнення від сплати ПДВ в рамках спеціальних податкових режимів визначає виняток із загального правила функціонування даного податку. ПДВ, сплачений постачальнику матеріалів, робіт, послуг, з придбання основних засобів і нематеріальних активів, включається до витрат і не приймається до відшкодування.
Порівняльний розрахунок обчислення і сплати ПДВ по аналізованих сільськогосподарським підприємствам, що застосовують єдиний сільськогосподарський податок (ЕСХН), дозволяє зробити наступні висновки: будучи виробником, сільгосптоваровиробник, набуваючи і оплачуючи в ціні товару ПДВ постачальнику, формує ПДВ покупця для постачальника. Сільгосптоваровиробник як споживач використовує ці товари (паливно-мастильні матеріали, добрива, отрутохімікати, запасні частини і т.д.) для виробництва нової вартості, отже, він бере участь у процесі формування доданої вартості для кінцевого споживача. Для виробника на спеціальному режимі у вигляді ЕСХН, ПДВ сплачений списується на витрати виробництва і на цій стадії перетворюється на прямий податок. При реалізації товару без нарахування ПДВ у нього не формується ...
