вати для малого бізнесу і всім сільгосптоваровиробникам, враховуючи сезонний характер виробництва.
Прямий бухгалтерський метод методологічно складний для багатопрофільних підприємств, для сільськогосподарських товаровиробників, що мають розвинену власну переробну базу.
Доцільно надати право сплати ПДВ за вибором одного з двох методів, прямого бухгалтерського або залікового, оскільки ці два методи дозволяють лише перевірити достовірність обчислення суми ПДВ для перерахування до бюджету. Сума ПДВ для перерахування - це сума податку, обчислена від створеної доданої вартості самим підприємством. На нашу думку, похибка розрахунку виправдає адміністративні витрати існуючої в даний час методики сплати та надання пільг з ПДВ.
Додана вартість формується на регіональному рівні, але ПДВ, як федеральний податок, формує тільки федеральний бюджет.
Тобто відбувається вилучення податкових доходів з території регіонів в інші регіони, отже, назріла необхідність розглянути питання про облік і звітність за місцем формування доданої вартості і закріплення частини ПДВ за територіальним бюджетом.
. 2 Можливі шляхи вдосконалення системи застосування податкових відрахувань по ПДВ
Відповідно до ст. 171 НК РФ, платник податків має право зменшити загальну суму податку на встановлені цією статтею податкові відрахування. Відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків і сплачені ним постачальникам товарів (робіт, послуг).
Постачальники товару (організації) повинні мати статус юридичної особи. Поняття і правоздатність юридичної особи визначені у ст. 48 і 49 ГК РФ, відповідно до яких юридична особа вважається створеним і набуває правоздатність юридичної особи лише з моменту державної реєстрації в цій якості.
Таким чином, операції з придбання товарів здійснені товариством з підприємствами, які не мають державної реєстрації, т. е. не володіють правоздатністю, не можуть мати цивільні права і нести обов'язки. Їхні дії, спрямовані на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків, не можуть бути визнані угодами в сенсі ст. 153 ГК РФ.
Якщо платник податків здійснює операції з підприємствами, що не мають правоздатності постачальника, у нього відсутні підстави для віднесення сумм ПДВ сплачених таким постачальникам до відрахування" .
Таким чином, враховуючи сформовану практику податкових перевірок, а також арбітражну практику, платникам податків вкрай необхідно перевіряти надійність та юридичну правоздатність своїх контрагентів.
У гл. 21 Податкового кодексу РФ (НК РФ) містяться умови, при виконанні яких вхідний ПДВ можна прийняти до відрахування:
придбані компанією товари, роботи або послуги будуть використані в операціях, що обкладаються ПДВ;
матеріальні цінності оприбутковані, роботи виконані, а послуги надані;
на надійшли цінності, роботи або послуги є правильно оформлений рахунок-фактура постачальника.
Крім того, в деяких ситуаціях необхідно виконати і ще одна вимога - сума податку повинна бути перерахована до бюджету. Це може виникнути при оренді державного майна або виконанні компанією-орендарем обов'язків податкового агента.
Також, часто в листах Мінфіну Росії і ФНС Росії можна зустріти додаткові вимоги, при недотриманні яких вирахування вхідного податку неможливий. Хоча часом умови для відшкодування, зазначені в цих документах, суперечать НК РФ.
Так, у Листі від 01.10.2009 N 03-07-11/245 Мінфін Росії роз'яснив, що відрахування по ПДВ неможливий, якщо у платника податків немає виручки від реалізації або інших доходів, наприклад позареалізаційних. Чиновники вважають, що право на відшкодування з'являється у компанії не раніше того кварталу, в якому виникає обов'язок щодо визначення оподатковуваної бази по податку. Це пов'язано з тим, що в НК РФ визначено, що платник податку може зменшити нарахований ПДВ на суму податкових відрахувань. Якщо ж податку до сплати в бюджет немає, то і зменшувати, виходить, нічого.
Однак у ст. 171 НК РФ про таку умову для застосування вирахування нічого не говориться. Отже, відсутність факту реалізації товарів, виконання робіт або надання послуг не є підставою для відмови в заліку вхідного податку.
У зв'язку з тим, що перелік документів, які податковий орган має право витребувати у платника податків для підтвердження правомірності застосування податкових відрахувань з ПДВ, передбачений ст. 172 НК РФ, не є закритим, податковий орган при проведенні камеральної податкової перевірки податкової декларації з ПДВ, якщо заявлено право на відшкодування по...
