атків, що підлягають перерахуванню до бюджету, включається до складу податкових платежів при розрахунку, оскільки вони справляють істотний вплив на фінансову стійкість організації;
) сума податків співвідноситься з новоствореною організацією вартістю продукції, яка визначається як різниця доданої вартості і амортизації.
Відповідно до даної методики податкове навантаження підрозділяється на абсолютну і відносну. Абсолютна податкове навантаження являє собою суму податкових платежів і платежів у позабюджетні фонди, що підлягають перерахуванню організацією. Вона може бути обчислена таким чином:
де АНН - абсолютна податкове навантаження;
НП - податкові платежі, сплачені організацією;
ВП - сплачені платежі у позабюджетні фонди;
НД - недоїмка по платежах.
Однак абсолютна податкове навантаження відображає лише суму податкових зобов'язань суб'єкта господарської діяльності та не враховує тяжкість податкового тягаря. Для визначення рівня податкового навантаження Е.А. Кірова пропонує використовувати показник відносної податкового навантаження, який розраховується як відношення абсолютної податкового навантаження до новоствореної вартості, іншими словами, сума податкових платежів співвідноситься з джерелами їх сплати.
Новостворена вартість продукції організації визначається таким чином:
ВСС=В - МЗ - А + ВД - ВВ (7) або
ВСС=ВІД + НП + ВП + П, (8)
де ВСС - новостворена вартість;
В - виручка від реалізації продукції, робіт або послуг (з урахуванням ПДВ);
МЗ - матеріальні витрати;
А - амортизація;
ВД - позареалізаційні доходи;
ВР - позареалізаційні витрати (без податкових платежів);
ОТ - оплата праці;
НП - податкові платежі;
ВП - платежі в позабюджетні фонди;
П - прибуток організації.
У цьому випадку відносна податкове навантаження визначається за наступною формулою:
де ОНН - відносна податкове навантаження.
Переваги даної методики полягають в тому, що на величину новоствореної вартості не впливають сплачувані податки; до розрахунку включаються всі податкові платежі, що сплачуються безпосередньо організацією; на об'єктивність розрахунку не впливає приналежність до тієї чи іншої галузі, а також масштаби організації. Таким чином, методика, запропонована Е.А. Кірова, застосовна до конкретного господарюючому суб'єкту.
Головним недоліком цієї методики є відсутність можливості прогнозування зміни показника в залежності від зміни кількості податків, їх ставок і пільг [2, с. 208].
2.5 Методика А. Кадушіна і Н. Михайлової
Вкрай цікава модель розрахунку величини податкового навантаження на підприємства пропонується А. Кадушіна і Н. Михайлової. Податковий тягар, на їхню думку, слід визначати по відношенню до доданої вартості, яка є джерелом доходу підприємства і, відповідно, джерелом сплати податків. У своїй методиці вони пропонують розраховувати додану вартість таким чином:
ДС=В - МОЗ, (10) або
ДС=АТ + (ФОП + ВП) + ПДВ + ПР, (11)
де ДС - додана вартість;
В - виручка від реалізації (з урахуванням ПДВ);
МЗ - матеріальні витрати;
ФОП - фонд оплати праці (з урахуванням ПДФО);
ВП - платежі в позабюджетні фонди;
ПР - прибуток організації до оподаткування;
АТ - амортизаційні відрахування.
Автори даної методики розглядають окремі елементи доданої вартості як джерела виникнення податкових зобов'язань і саме з ними пов'язують розрахунок структурних коефіцієнтів, використовуваних для розрахунку податкового навантаження, таких як:
) питома вага доданої вартості в валовій виручці (матеріаломісткість виробництва):
де К В - питома вага доданої вартості в валовій виручці; ДС - додана вартість; В - виручка від реалізації.
) частка заробітної плати (з нарахуваннями) в доданій вартості (трудомісткість виробництва):
де К ФОП - частка заробітної плати (з нарахуваннями) в доданій вартості;
ФОП - фонд оплати праці;
ВП - платежі в позабюджетні фо...
