gn="justify"> Податковий тягар М.Н. Крейнина пропонує розраховувати за формулою:
де НН - податкове навантаження на організацію;
В - сума виручки від реалізації продукції (робіт, послуг), за винятком непрямих податків;
Р - витрати на виробництво реалізованої продукції (робіт, послуг), за винятком непрямих податків;
ЧП - чистий прибуток, що залишається в розпорядженні суб'єкта господарювання після сплати податків.
Однак з наведеної формули незрозуміло, що саме включається до складу витрат на виробництво реалізованої продукції (робіт, послуг). Якщо цей показник базується на даних бухгалтерського обліку, то витрати, що не входять у виробничу собівартість продукції (наприклад, адміністративні та збутові витрати), потраплять в чисельник формули і таким чином спотворять тенденцію впливу податкових платежів на прибуток підприємства. Якщо ж показник витрат на виробництво продукції включає в себе повну суму витрат, у тому числі адміністративні, збутові та інші витрати, то в нього потраплять також прямі податки, за винятком податку на прибуток. У результаті в розрахунку показника податкового тягаря будуть враховуватися тільки непрямі податки і податок на прибуток, а це некоректно.
Таким чином, при використанні даної методики слід враховувати, що в показник витрат на виробництво продукції повинні включатися всі витрати, включаючи адміністративні, збутові та інші, за винятком сум податкових платежів.
У цьому випадку формулу (2) можна представити таким чином:
де Нобщ - загальна сума податків.
Варто відзначити, що дана модель явно недооцінює вплив непрямих податків (ПДВ, акцизів і митних платежів) і пропонує в якості бази для розрахунку податкового тягаря показник чистого прибутку, що на практиці явно буде приводити до необгрунтовано завищеним значенням величини податкового навантаження [4, с.487].
2.3 Методика М.І. Литвина
Інший підхід визначення податкового навантаження запропонований М.І. Литвиним; відповідно до цього підходу поняття податкове навантаження включає:
) кількість податкових платежів;
2) структуру платежів;
) механізм справляння податків.
Згідно з методикою М.І. Литвина показник податкового навантаження визначається як відношення всіх податків до суми джерела коштів для їх сплати:
де сума (НП + ВД) - сума нарахованих податкових платежів і платежів у позабюджетні фонди;
сума ІС - сума джерела коштів для сплати податків.
У суму податкових платежів включаються всі податки, що сплачуються організацією, з урахуванням податку на доходи фізичних осіб.
М.І. Литвин пропонує розраховувати податкове навантаження по вищеперелічених групами податків у співвідношенні зі відповідним джерелом сплати. Загальним показником для всіх податків є додана вартість, яка обчислюється наступним чином:
де ДС - додана вартість;
В - валовий дохід;
МЗ - матеріальні витрати.
Основна перевага даної методики в тому, що пропонується розраховувати показник податкового навантаження за формулою змінюючи змінні, за допомогою якої можна отримувати значення загального податкового навантаження. Формули можуть враховувати ставки податків, показники фондомісткості, трудомісткості і матеріаломісткості виробництва, а також (після деякої модернізації) рівень рентабельності виробництва. Отримані дані можна доповнити аналізом зміни попиту на продукцію підприємства в залежності від зміни ціни, що дозволить визначити ступінь перелагаемости непрямих податків на споживача. Негативним моментом є те, що до складу податків включено податок на доходи фізичних осіб, хоча організація виступає в ролі податкового агента [11, с.216].
2.4 Методика Е.А. Кірова
Е.А. Кірова запропонувала ще одну методику розрахунку податкового навантаження, згідно з якою:
) сума сплачених податків і платежів у позабюджетні фонди збільшується на суму недоїмки по податкових платежах. Іншими словами, податкове навантаження визначається не сплаченими організацією податками, а сумою податків, яка повинна бути сплачена, тобто сумою нарахованих платежів;
2) в суму податків не включається податок на доходи фізичних осіб, оскільки він сплачується працівниками організації, а сама організація тільки перераховує платежі;
) сума непрямих под...
