іншого боку, інформація контролю дозволяє зрозуміти основні проблемні, «вузькі місця» у виробництві, постачанні, збуті, фінансовій роботі і т.д., а також надати дані про необхідної корегуванню діяльності організації для того, щоб виконати намічені цілі.
Таким чином, оперативний контроль є сполучною ланкою між плановими і фактичними даними, визначає відхилення планових і фактичних показників і служить джерелом планування наступних періодів.
Система бюджетування разом з системами оперативного обліку та контролю виконання бюджету дозволяє не тільки підвищити загальну ефективність роботи організації, але і зробити її діяльність більш прогнозованою і контрольованою керівництвом.
3.2 Бюджетний аналіз
Управлінський облік і контроль завжди супроводжує аналіз. Залежно від видів бюджетного контролю розрізняють три види бюджетного аналізу: перспективний, оперативний і ретроспективний.
Перспективний (прогнозний, попередній) бюджетний аналіз вивчає економічні явища і процеси з позицій перспективи їх розвитку та використання при формуванні бюджетів.
Основні цілі даного аналізу - всебічно проаналізувати інформацію про можливі способи досягнення визначеної стратегії і тактики підприємства, оцінити реалістичність тих чи інших рішень щодо формування бюджетів та їх відповідність внутрішній логіці розвитку бізнесу.
Грунтуючись на вивченні закономірностей розвитку економічних явищ і господарських процесів, а також на аналізі даних про сьогодення і минуле організації, попередній аналіз дозволяє виявити найбільш ефективні шляхи розвитку підприємства, формуючи базу для бюджетного планування і контролю. У попередньому бюджетному аналізі широко використовуються прогнозні методи.
Оперативний бюджетний аналіз використовується безпосередньо при виконанні бюджетів при здійсненні господарської діяльності підприємства. Мета оперативного аналізу - оцінка відхилень фактичних показників від намічених бюджетом. Інструментом досягнення цієї мети служить комплексне, оперативне виявлення і вимір причинно-наслідкових взаємозв'язків бюджетних відхилень. У зв'язку з цим можна сформулювати основні завдання оперативного аналізу бюджетів наступним чином:
- систематичне виявлення рівня виконання бюджетних показників за центрами відповідальності;
оперативне визначення і розрахунок впливу чинників зміни показників від заданого рівня;
систематизація позитивних і негативних причин відхилення.
Оперативність в аналізі бюджетів означає насамперед своєчасність виявлення та дослідження короткострокових змін діяльності центру відповідальності, які або можуть вивести його із заданого бюджетом напрямки розвитку, або сигналізують про появу додаткових можливостей, що дозволяють перевести його на більш ефективний режим функціонування. При цьому завжди необхідно враховувати час, протягом якого діють причини, що породжують відхилення від бюджету. В іншому випадку результати оперативного аналізу будуть марні, так як виникає нова економічна ситуація з новими причинно-наслідковими взаємозв'язками і новими економічними наслідками.
У зв'язку з цією особливістю оперативного аналізу навряд чи може бути однозначну відповідь про періодичність його проведення. Це залежить від ряду обставин: по-перше, від змісту контрольованих і аналізованих показників та їх взаємозв'язку з здійснюваними процесами, по-друге, від необхідності передбачення окремих предстоящїх змін у виробничих процесах і їх економічні наслідки, по-третє, від обліку тимчасового чинника, що дозволяє провести аналіз і виявити причини, виробити і виконати оперативні рішення щодо своєчасного регулювання виробничих процесів або показників бюджетів. У будь-якому випадку критерієм при проведенні оперативного аналізу повинен бути принцип покриття витрат майбутньої вигодою. У першу чергу при цьому необхідно здійснити оперативний аналіз головних індикаторів з'явилися проблем у виконанні бюджетів.
Відхилення можна класифікувати:
- за характером впливу на виробничу систему: сприятливі і несприятливі;
по структурі: прості і комплексні. У простих відхилень причина і наслідки однозначні, комплексні - мають складну ланцюг причинно-наслідкових зв'язків і декількох винуватців виникнення;
по зв'язку з діяльністю центру відповідальності: залежні від діяльності центру (контрольовані) і не залежать від діяльності центру (неконтрольовані);
за ступенем впливу на процес виробництва: переборні і непереборні;
за ступенем персоніфікації винуватців: персоніфіковані і знеособлені;
за ступенем від...
