і витрати методом нарахування, то отриману винагороду за право користування товарним знаком визнається доходом відповідно до пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ [31], а якщо використовується касовий метод-то відповідно до п. 2 ст. 273 НК РФ [31].
У разі коли за договором передбачено отримання єдиного платежу, дата визнання доходу при застосуванні методу нарахування буде наступна:
- якщо в договорі не визначено термін його дії - дата надання в користування виняткових прав;
- термін дії визначений - доходи визнаються рівномірно протягом цього терміну на останній день місяця або кварталу.
Для цілей обчислення ПДВ (При використанні методу В«по відвантаженнюВ») датою виникнення зобов'язань перед бюджетом є дата надання в користування виняткових прав при паушальний платежем (ст. 167 НК РФ [24]). Якщо платежі носять періодичний характер, то вони враховуються в періоді їх нарахування.
Ще один варіант - комбіновані розрахунки. Спочатку правовласник отримує разовий платіж, потім протягом встановленого в договорі часу - періодичні платежі (роялті). При цьому разовий платіж включають до складу позареалізаційних доходів - в податковому обліку та операційних - у бухгалтерському одноразово і в повній сумі, а роялті - за міру нарахування.
До складу позареалізаційних витрат, не пов'язаних з виробництвом і реалізацією, включаються обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і (або) реалізацією. До них належать, зокрема, витрати по надання за плату в тимчасове володіння і користування виняткових прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ [24]). Таким чином, з набранням чинності договору поступки частина вартості нематеріального активу, що не списана до цього моменту, відноситься до позареалізаційних витрат. У розглянутому випадку це нарахована амортизація по товарному знаку, переданою у користування.
Розглянемо облік цих витрат у користувачів невиключного права.
У бухгалтерському обліку невиключне право на товарний знак, отримане в користування, відбивається на позабалансовому рахунку (наприклад, рахунок 012) в оцінці, зазначеної в ліцензійній договорі (п. 26 ПБО 14/2000). Платежі по договору концесії відображаються в обліку залежно від умов договору.
Якщо в ньому передбачений разовий платіж у момент отримання прав, то він відображається на рахунку 97 В«Витрати майбутніх періодів В». Потім ці витрати рівномірно протягом терміну дії права, встановленого договором, списуються на витрати.
Періодичні платежі відображаються у складі витрат того періоду, в якому нараховуються в відповідно до графіка, встановленим у договорі (п. 26 ПБО 14/2000 та п. 18 ПБО 10/99). p> На закінчення хотілося б звернути увагу на ситуацію, коли російська організація укладає ліцензійний договір на право користування товарним знаком з нерезидентом, який не має постійного представництва на території Росії.
У разі коли контрагентом за ліцензійним договором виступає нерезидент і доходи нерезидента з даного договором не пов'язані з його діяльністю в Росії через постійне представництво, відповідно до ст. 309 НК РФ ці доходи відносяться до доходів іноземної організації від джерел у РФ і підлягають обкладенню податком, утримуваним у джерела виплати цього доходу, за ставкою 20%.
Якщо іноземна організація є резидентом країни, з якою Росією укладено договір про уникнення подвійного оподаткування, то відповідно до п. 1 ст. 312 НК РФ [24] ця організація повинна представити податковому агенту, яка виплачує дохід, підтвердження того, що він має постійне місцеперебування в тій державі, з яким Росія має міжнародний договір (угоду), регулюючий питання оподаткування. Наданий документ повинен бути завірений компетентним органом відповідної іноземної держави.
При поданні іноземною організацією, що має право на отримання доходу, такого документа до дати виплати доходу, щодо якого міжнародним договором РФ передбачено пільговий режим оподаткування, цей дохід звільняється від утримання податку у джерела виплати або утримання проводиться за зниженими ставками.
Що стосується ПДВ, то передача у власність або переуступка патентів, ліцензій, торгових марок, авторських прав або інших аналогічних прав для цілей обчислення ПДВ вважається послугою, місцем реалізації якої визнається територія РФ, якщо покупець здійснює діяльність на території Росії (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ [24]). br/>
3. Вітчизняний і зарубіжний досвід функціонування оптових продовольчих ринків
Оптова торгівля - особлива сфера економіки, що представляє собою форму торгово-економічних відносин між підприємствами з метою виконання посередницьких функцій з закупівлі і продажу товарів і доведення їх від виробничих підприємств до підприємств роздрібної торгівлі відповідно до кон'юнктурними особливостями ринку. Процес оптового розподілу...
