ивість списати їх вартість відразу. А по складових частинах, вартість яких понад 10000 рублів, вибрати нелінійний метод нарахування амортизації. Який повинен бути закріплений в наказі про облікову політику підприємства для цілей оподаткування. Загальний аналіз наказу про облікову політику підприємства для цілей оподаткування показав, що недостатньо приділено уваги його детального опрацювання і закріплення положень дозволяють здійснити подальше застосування заходів щодо податкового плануванню, зокрема методу визнання доходів і витрат для цілей оподаткування, вибору нарахування амортизації, створенні резервів, роботи з простроченою дебіторською заборгованістю, положень договірної політики підприємства, роботи з постачальниками і споживачами послуг підприємства.
Далі необхідно звернутися до таблиці 1, щоб визначити які податки мають найбільшу питому вага в загальній сумі податкових платежів підприємства. Такими є Єдиний соціальний податок (46,7% і 44% у 2007 і 2008 роках відповідно) та податок на додану вартість (20% і 20,7% в 2007 і 2008 роках відповідно). Підприємство не має у своєму розпорядженні пільгами з даними податків, але є можливість їх знизити або точніше замінити податком, обчисленим при використанні спрощеної системи оподаткування (ССО), передбаченої главою 26.2 В«Спрощена система оподаткування В»Податкового кодексу РФ. Про ефективність ССО свідчить і той факт, що, за заявою Мінфіну Росії, на підприємства працюють за ССО доводитися всього 6% податкового навантаження країни.
При застосуванні УСН в Відповідно до п. 1 ст. 346.11 організації звільняються від обов'язку по сплаті податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку. Також організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті до відповідно до цього Кодексу при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації. Однак за підприємством зберігається обов'язок по сплаті страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування. Для застосування ССО організації необхідно відповідати деяким критеріям. Для зручності аналізу відповідності складемо таблицю 5:
Таблиця 5 - Відповідність КК В«АвіаторВ» критеріям щодо застосування спрощеної системи оподаткування
Критерій щодо застосування ССО
Показник
Відповідність критерію, (+/-)
Доходи (за ст.248 НК РФ) за 9 місяців не більше 16980000 руб. (15 млн. руб. * 1,132)
Доходи за 9 місяців - 7120456 крб.
+
Середня чисельність працівників не більше 100 осіб
Середня чисельність робітників - 52 людини
+
Залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів не перевищує 100 млн. руб.
Залишкова вартість -
1563241 крб.
+
Відсутність філій і (або) представництв
Філій та представництв немає
+
З таблиці 5 випливає, що підприємство відповідає основним критеріям для застосування ССО. Тепер необхідно розрахувати два варіанти застосування ССО, коли в якості об'єкта оподаткування обрані доходи і доходи, зменшені на величину витрат. За них застосовуються різні ставки - 6% і 15% відповідно. Розрахувати по кожному з них податкове навантаження і на підставі цього зробити висновок про застосування того або іншого варіанта. Для розрахунків виберемо 2008. Так як єдиний соціальний податок скасовується, але залишаються страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування. За 2008 рік вони склали 685965 рублів. Доходи організації склали 8052000 рублів, витрати - 8979954 рублів. Розрахуємо варіант, в якому в якості об'єкта оподаткування обрані доходи. При цьому ставка податку буде дорівнювати 6%. Сума податку розраховується, як добуток доходів на ставку податку. Н 2008 = 8052000 * 6% = 483120 руб. Складемо таблицю податкових платежів підприємства:
Таблиця 6 - Податкові платежі підприємства при застосуванні УСН, де в якості об'єкта оподаткування обрані доходи
Вид платежу
Сума платежу, руб.
1. Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування
685965
2. Податок, який сплачується за ССО
483120
3. ...
