p> Ця норма створює, безумовно, додаткові складності для платників податків, оскільки, укладаючи угоди з відстрочкою поставки товару, вони тепер не зможуть до кінця оцінити їх податкові наслідки. У разі різкого стрибка цін на ринку до моменту передачі товару платнику податків, цілком імовірно, доведеться донараховувати податкову базу.
Крім того, розуміння дати вчинення угоди купівлі-продажу як дати передачі товару суперечить ГК РФ. Адже угодою за ЦК РФ вважаються дії юридичних і фізичних осіб, що створюють, змінюють або припиняють цивільні права та обов'язки (ст. 153).
Згідно ст. 160 НК РФ, угода в письмовій формі відбувається шляхом підписання документа, що виражає зміст угоди. Таким чином, у ЦК РФ термін В«здійснення угодиВ» є синонімом поняття В«висновок угодиВ».
Правда, в окремих випадках, прямо передбачених законом, договір може вважатися укладеним не з моменту його підписання, а з моменту передачі відповідного майна (п. 2 ст. 433 ГК РФ). Це має бути прямо передбачено в законодавстві. Наприклад, за ст. 807 ГК РФ угода позики вважається укладеною з моменту передачі в борг грошей або іншого майна (а не з моменту підписання самого договору).
Відносно договорів купівлі-продажу законом не встановлено, що він вважається укладеним з моменту передачі товару. Тому така угода вважається укладеною (тобто досконалої) з моменту підписання договору.
Проте в даному випадку норми НК РФ мають пріоритет над цивільним законодавством.
Спірні питання при визначенні ринкової ціни цінного паперу
При визначенні ринкової ціни цінного паперу слід звернути увагу, як застосовуються норми ст. 40 НК РФ при угодах з цінними паперами за цінами, суттєво відхиляється від ринкових.
Для цінних паперів, що обертаються на організованому ринку, п. 5 ст. 280 НК РФ прямо говорить про те, що В«фактична ціна реалізації або іншого вибуття цінних паперів, що знаходиться у відповідному інтервалі цін, приймається для цілей оподаткування як ринкової ціни В».
Більше того, в тому ж п. 5 ст. 280 НК РФ сказано, що В«у разі реалізації цінних паперів, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, за ціною нижче мінімальної ціни угод на організованому ринку цінних паперів при визначенні фінансового результату приймається мінімальна ціна операції на організованому ринку цінних паперів В».
Тобто виручку від реалізації (іншого вибуття) цінних паперів потрібно донараховувати до мінімальних ринкових цін, якщо цінний папір звертається на організованому ринку.
Що стосується цінних паперів, не обертаються на організованому ринку, то тут норми ст. 280 НК РФ сформульовані менш чітко. Пункт 6 ст. 280 НК РФ говорить тільки про те, що ціни, що знаходяться у відповідних інтервалах (плюс-мінус 20% від В«розрахункової ціни В»або від ринкової ціниВ« аналогічної В»цінного паперу і т.д.) приймаються для цілей оподаткування.
Інші ціни, по всій видимості, для цілей оподаткування не приймаються, і тому податкова база по таких угодах підлягає коригуванню. Цей підхід знайшов відображення в Інструкції щодо заповнення декларації з податку на прибуток організацій (затв. Наказом МНС Росії від 29 Грудень 2001 N БГ-3-02/585). p> У Методичних рекомендаціях з застосування глави 25 НК РФ обов'язок донараховувати податкову базу в разі відхилення цін від ринкових також покладено на платника податків. Однак це видається не зовсім обгрунтованим. Донарахувати податок у даному випадку - це швидше право, ніж обов'язок платника податків. Він може донарахувати сам собі податок, але може цього і не робити, і тоді податковий орган може застосувати до нього норми ст. 40 НК РФ.
Стаття 280 НК РФ не скасовує дію ст. 40 НК РФ, згідно з якою донараховувати податки при відхиленні цін від ринкового рівня повинні податкові органи, дотримуючись при цьому певну процедуру, встановлену п.п. 2 і 3 ст. 40 НК РФ.
Зокрема, п. 2 ст. 40 НК РФ встановлює перелік з чотирьох випадків, коли податкові органи взагалі можуть піднімати питання про донарахування податкової бази виходячи з ринкових цін: бартер, угоди з залежними особами, зовнішня торгівля та реалізація товарів (робіт, послуг) з великими коливаннями цін (більше 20%) в межах В«нетривалого періоду часу В».
Якщо платник податків потрапляє в один з цих чотирьох випадків і при цьому ціна його угоди нижче або вище ринкової більш ніж на 20 відсотків, податковий орган має право винести мотивоване рішення про донарахування податків.
Пункт 14 ст. 40 НК РФ говорить про тому, що положення п.п. 3 і 10 ст. 40 НК РФ В«при визначенні ринкових цін фінансових інструментів термінових угод та ринкових цін цінних паперів застосовуються з урахуванням особливостей, передбачених главою В«Податок на прибуток (Дохід) організацій В»цього Кодексу. p> Іншими словами, п. 3 ст. 40 НК РФ (а значить, і п. 2, оскільки вони пов'язані один з одним) застосовуються до цінних паперів у загальному порядку, за винятком порядк...
