у визначення ринкової ціни, де можуть бути свої особливості, встановлені гл. 25 НК РФ. Тобто ринкова ціна цінних паперів визначається за правилами ст. 280 НК РФ, але все процедурні питання (як, коли і хто повинен донараховувати податкову базу) як і раніше регулюються ст. 40 НК РФ.
Податковий облік відсотків (купонів) по борговими цінними паперами
Нормами ст. 271 НК РФ встановлено, що організації, які застосовують у податковому обліку метод нарахування, повинні на кінець кожного звітного періоду нараховувати відсотки, належні їм по борговими цінними паперами.
Згідно з п. 6 ст. 271 НК РФ, В«по договорами позики та іншим аналогічним договорами (іншим борговим зобов'язанням, включаючи цінні папери), термін дії яких припадає більш ніж на один звітний період, з метою цієї глави дохід визнається отриманим і включається до складу відповідних доходів на кінець відповідного звітного періоду.
У разі припинення дії договору (Погашення боргового зобов'язання) до закінчення звітного періоду дохід визнається отриманим і включається до складу відповідних доходів на дату припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання) В».
Згідно п. 1 ст. 271 НК РФ, доходи при методі нарахування визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце. Сума відсотків, належних за борговим цінним папером, визначається наростаючим підсумком відповідно до умов випуску. У звітному періоді, однак, повинна визнаватися як дохід тільки та частина відсотків, яка нарахована за минулий звітний період.
Техніка нарахування процентів за борговими цінних паперів в гол. 25 НК РФ докладно описана тільки для державних цінних паперів, для яких умовами емісії передбачено розрахунки НКД (п.п. 6 і 7 ст. 328 НК РФ). Зокрема, ст. 328 НК РФ встановлено, що відсотки нараховуються на останній день звітного періоду. Доходом є різниця між відсотками, нарахованими на кінець і на початок звітного періоду (абз. 2 п. 7 ст. 328 НК РФ). Якщо по такій цінному папері вироблялися виплати відсотків емітентом, то вони додаються до податковій базі.
Аналогічний порядок повинен застосовуватися і до недержавних (корпоративним) цінних паперів, оскільки тільки таким шляхом можна реалізувати на практиці вимоги п. 6 ст. 271 НК РФ про дострокової нарахуванні відсотків за борговими зобов'язаннями.
Відповідно до ст. 285 НК РФ звітними періодами зізнаються квартал, півріччя та 9 місяців звітного року. Податковим періодом визнається календарний рік. Для платників податків, які сплачують щомісячні авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку, звітні періоди визначаються помісячно.
Податковий облік операцій з реалізації процентних цінних паперів
Згідно з п. 2 ст. 280 НК РФ, В«доходи платника податків від операцій з реалізації або іншого вибуття цінних паперів (у тому числі погашення) визначаються виходячи з ціни реалізації або іншого вибуття цінного паперу, а також суми накопиченого процентного (купонного) доходу, сплаченої покупцем платнику податків, та суми процентного (купонного) доходу, виплаченої платнику податку емітентом. При цьому до доходу платника податків від реалізації або іншого вибуття цінних паперів не включаються суми процентного (купонного) доходу, раніше враховані при оподаткуванні В».
У тому ж п. 2 ст. 280 НК РФ сказано, що при визначенні податкової бази з цінних паперів В«не включаються суми накопиченого процентного (купонного) доходу, раніше враховані при оподаткуванні В».
Таким чином, суми купонних доходів, отримані при погашенні (продажу) боргових цінних паперів, для цілей оподаткування повинні додаватися до виручки від реалізації за мінусом сум відсотків, В«раніше врахованих при оподаткуванніВ».
Як вже говорилося вище, згідно зі ст. 271 НК РФ, в даному звітному періоді (кварталі, місяці) податком обкладаються тільки ті відсотки, які залишаються несплаченими організації за цей період.
Однак норми НК РФ не встановлюють більш конкретної методики відображення відсотків до отримання в податковому обліку і звітності. Ці питання регулюються нормативними актами МНС Росії з заповнення податкової звітності, а також облікової політикою, прийнятої в організації.
Виходячи з тексту ст. ст. 271 і 280 НК РФ, можливі дві методики відображення процентних доходів за цінними паперами у податковому обліку та звітності:
1) відображення тільки В«чистогоВ» процентного доходу, який належить організації в звітному періоді;
2) відображення всієї суми відсотків на звітну дату як доходу, а всієї суми раніше нарахованих відсотків - як витрати.
У 2002 р. МНС Росії в Інструкції щодо заповнення декларації з податку на прибуток для російських організацій визначило, що вони повинні користуватися другий методикою при заповненні своїх декларацій з податку на прибуток. Для іноземних юридичних осіб не було встановлено будь-яких спеціальних методик щодо відображення в декларації відсотків, нарахован...
