нні касового методу витрати у вигляді відсотків зізнаються у міру їх фактичної оплати. Якщо використовується метод нарахування, то витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями визнаються для цілей оподаткування або на кінець звітного (податкового) періоду, або на дату погашення зобов'язання.
Позареалізаційні витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду (включаючи боргові зобов'язання, оформлені цінними паперами) нормуються у відповідності з вимогами ст.269 НК РФ. Існують два варіанти розрахунку максимального розміру витрат, що враховуються з метою оподаткування прибутку:
1) по середньому рівню відсотків, нарахованих за борговими зобов'язаннями, виданих в тому ж кварталі на порівнянних умовах;
2) виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ, збільшеної в 1,1 рази - за борговими зобов'язаннями, вираженим в рублях; виходячи із ставки 15% - за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті.
Розглянемо докладніше кожен із варіантів.
Варіант 1: при визначенні витрат з виплати відсотків по середньому впущу процентів за борговими зобов'язаннями, виданих в тому ж кварталі на порівнянних умовах, необхідно визначити боргові зобов'язання, що є порівнянними.
Критерії порівнянності боргових зобов'язань:
1) видані:
а. в однаковій валюті;
б. на одні й ті ж терміни (даний критерій повинен бути обговорений в обліковій політиці організації для цілей оподаткування);
в. у порівнянних обсягах;
2) аналогічні за якістю забезпечення;
3) включаються в ту ж групу кредитного ризику.
За борговими зобов'язаннями, виданими на термін більше одного звітного періоду на зіставних умовах, середній відсоток у кварталах, наступних за кварталом отримання, платником боргового зобов'язання не перераховується.
Якщо величина відсотків за борговим зобов'язанням відхиляється більш ніж на 20% у бік підвищення середнього рівня відсотків, то витрати, що враховуються для цілей оподаткування, визнається розрахований середній відсоток. Якщо величина відсотків по борговим зобов'язанню істотно відхиляється (більш ніж на 20% у бік зниження), то для цілей оподаткування витратою визнається фактична величина належного відсотка.
Варіант 2: витрати за відсотками по позиці, укладеним шляхом випуску облігацій, визначаються виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ, збільшеної в 1,1 рази за борговими зобов'язаннями, вираженим в рублях; виходячи із ставки 15% - за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті.
При цьому використовується ставка рефінансування ЦБ РФ, збільшена в 1,1 рази на дату, коли отримано зобов'язання. Розраховувати витрати за варіантом 2 доцільно, якщо відсутні зобов'язання, видані позичальникові у цьому звітному кварталі на порівнянних умовах.
Розміщення облігацій з дисконтом
При розміщенні облігацій...
