з дисконтом в обліку позичальника виникають тимчасові різниці, оскільки величина витрати в бухгалтерському обліку в даному звітному періоді буде більше, ніж величина рас ходу, прийнятого для цілей оподаткування.
Розглянемо таку ситуацію: у IV кварталі 2006 р. організація розмістила рублевий облігаційну позику номінальною вартістю 2 000 000 руб. з дисконтом 200 000 руб. Термін обігу облігацій - 1 рік. Ставка рефінансування ЦБ РФ в цей період становила 11% річних. Припустимо, що облікова політика даної організації передбачає використання методу нарахувань, а граничний розмір відсотків визначається виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ. У першу чергу бухгалтеру потрібно було визначити суму дисконту, яка припадає на грудень 2006 г.: 16 666,67 руб. (200 000/12). Ця сума процентів включається до складу інших витрат для цілей бухгалтерського обліку.
Далі була розрахована гранична сума відсотків, яку дана організація повинна була врахувати для цілей оподаткування в грудні 2006 р.:
а. граничний розмір відсотків склав 12,1% (11 * 1,1);
б. гранична сума відсотків з урахуванням граничної ставки: 20 553,42 руб. ((2 000 000 * 12,1%)/365 * 100% * 31). p> Так як фактична сума відсотків (16 666,67) менше граничної величини, то в цілях оподаткування в грудні була врахована вся сума відсотків. При цьому в бухгалтерському обліку у складі інших витрат була відображена вся сума дисконту (200 000 руб.). таким чином, виникла тимчасова різниця 183 333,33 руб. (200 000 - 16 666,67). Розмір відкладеного податкового активу при цьому склав 44 000 руб. (183 333,33 * 0,24). p> Бухгалтер в розглянутої ситуації повинен був зробити наступні облікові записи:
Д К
5166 субрах. В«Розрахунки за випущеними облігаціями В»1 800 000 руб. на суму коштів за фактичною вартості, отриманих від розміщення та випуску облігацій;
91-2 66 субрах. В«Розрахунки за нарахованими відсотками В»200 000 руб. - Відображено суму дисконту в складі витрат (Перевищення номінальної вартості над фактичною);
09 68 - В«Розрахунки з податку на прибуток В»44000 руб. - Відображено суму відкладеного податкового активу. p> Погашення позики
Повернення позики по випущеними облігаціями здійснюється відповідно до договору позику. Якщо ж позику забезпечений облігаціями, то порядок повернення визначається умовами проспекту емісії.
Організація-позичальник (Емітент) може викупити свої облігації і не чекаючи строку їх погашення. p> Погашення облігацій відображається в обліку записом:
Д 66 субрах. В«Розрахунки за випущеними облігаціями В» До 51 - виплачені кошти в погашення випущених облігацій як після закінчення терміну їх обігу, так і з дострокового погашення облігацій.
Якщо облігації розміщувалися з дисконтом, то і сума виплати боргового зобов'язання при погашенні облігації виплачується з урахуванням дисконту, який раніше був відображе...
