атку в поточному звітному (податковому) періоді. Якщо сума новостворюваного за результатами інвентаризації резерву більше, ніж сума залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду, то різниця підлягає включенню у позареалізаційні витрати в поточному звітному (податковому) періоді. p align="justify"> У I кварталі організація створює резерв у сумі 120 000 руб. і включає цю суму до складу позареалізаційних витрат.
Резерв за перше півріччя створено у розмірі непогашеної дебіторської заборгованості (236 000 руб.). Сума перевищення створеного резерву над сумою невикористаного резерву, перенесеного з минулого звітного періоду, становить 116 000 руб. (236000 - 120 000) та підлягає включенню у позареалізаційні витрати. p align="justify"> Організація продала дебіторську заборгованість, і її сума не може бути списана за рахунок резерву. Тому на останнє число звітного періоду (9 місяців), в якому дебіторська заборгованість відступлена за договором цесії, сума резерву підлягає включенню у позареалізаційні доходи (п. 7 ст. 250 НК РФ). p align="justify"> Відповідно до п. 2 ст. 279, п.п. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ при відступлення права вимоги боргу організацією - первісним кредитором третій особі після настання передбаченого договором про реалізацію товарів (робіт, послуг) строку платежу негативна різниця між доходом від реалізації права вимоги боргу і вартістю реалізованого товару (робіт, послуг) визнається збитком по угоді поступки права вимоги, що включається до складу позареалізаційних витрат платника податку.
При цьому збиток приймається з метою оподаткування в наступному порядку:
% суми збитку підлягає включенню до складу позареалізаційних витрат на дату поступки права вимоги;
% суми збитку підлягають включенню до складу позареалізаційних витрат після закінчення 45 календарних днів із дати поступки права вимоги.
У даному випадку сума збитку дорівнює 86 000 руб. (150 000 - 236 000). На дату поступки права вимоги організація визнала збиток у розмірі 43 000 руб. (86 000 x 50%), а суму, що збитку включила до складу позареалізаційних витрат через 45 днів. p align="justify"> Застосовуючи ПБО 18/02, організація одночасно з визнанням іншого витрати в бухгалтерському обліку відбила виникнення тимчасовою різниці (ВВР), якій відповідає відстрочений податковий актив (ВПА). У міру визнання в поточному році в податковому обліку в I і II кварталах позареалізаційних витрат дані ВВР і ВОНА зменшуються (погашаються) на підставі п. 17 ПБО 18/02. p align="justify"> У III кварталі ( у вересні) при відступлення права вимоги у податковому обліку частина збитку (43000 руб.) може бути врахована тільки через 45 днів. Таким чином, в сумі перенесеного збитку в організації виникає ще одна ВВР, якій відповідає ВОНА (пп. 11, 14 ПБО 18/02). p align="justify"> Через 45 днів у податковому обліку визнається збиток у сумі 43 000 руб., що призводить ...
