ту праці персоналу, який бере участь у процесі виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг, а також суми єдиного соціального податку, нарахованого на зазначені суми витрат на оплату праці;
суми нарахованої амортизації по основних засобів, використовуються при виробництві товарів, робіт, послуг;
) непрямі (всі інші суми витрат, за винятком позареалізаційних витрат, визначених відповідно до статті 265 НК РФ).
Оскільки вся сума непрямих витрат у повному обсязі відноситься до витрат поточного звітного (податкового) періоду, то в обсяг незавершеного виробництва включаються тільки частка прямих витрат.
Під незавершеним виробництвом (НЗВ) розуміється продукція (роботи, послуги) часткової готовності, тобто не пройшла всіх операцій обробки (виготовлення), передбачених технологічним процесом. У НЗВ включаються закінчені, але не прийняті замовником роботи і послуги. До НЗВ відносяться також залишки невиконаних замовлень виробництв і залишки напівфабрикатів власного виробництва. Матеріали та напівфабрикати, що знаходяться у виробництві, відносяться до НЗВ за умови, що вони вже піддалися обробці (стаття 319 НК РФ).
Для платників податків, виробництво яких пов'язане з виконанням робіт (наданням послуг), сума прямих витрат розподіляється на залишки НЗВ пропорційно частці незавершених (або завершених, але не прийнятих на кінець поточного місяця) замовлень на виконання робіт (надання послуг) у загальному обсязі виконуваних протягом місяця замовлень на виконання робіт (надання послуг).
Для інших платників податків сума прямих витрат розподіляється на залишки НЗВ пропорційно частці прямих витрат у планової (нормативної, кошторисної) вартості продукції.
Важливо, що якщо платник податку визначає нормативну (планову, кошторисну) вартість НЗВ, готової продукції на складі тільки в розрізі елементів, що відносяться до прямих витрат, то сформована таким чином фактична вартість враховується як вартість НЗВ, готової продукції, обчислена відповідно до порядку, викладеним у статті 319 НК РФ. Іншими словами, практично жоден з наведених вище способів обліку для цілей оподаткування не прийнятний: якщо взяти оцінку незавершеного виробництва за повною собівартістю або за вартістю прямих матеріальних витрат (приклади № 1 і 5), то для цілей обчислення податкового прибутку ця оцінка буде завищена на непрямі витрати, включені у вартість незавершеного виробництва (наприклад, витрати на експлуатацію штампа); якщо ж взяти оцінку за вартістю матеріалів (приклад № 4), то вона буде включати в себе тільки один з елементів, а два інших - заробітна плата і амортизація - не будуть враховані, що також не прийнятно.
Таким чином, уникнути паралельного ведення досить трудомістких розрахунків вартості незавершеного виробництва для цілей бухгалтерського і податкового обліку можна тільки в тому випадку, якщо оцінка буде здійснюватися строго в розрізі трьох елементів прямих витрат, зазначених у статті 318 НК РФ .
У бухгалтерському обліку існує кілька методик визначення обсягу незавершеного виробництва і собівартості завершеної виробництвом продукції.
2.2 Способи оцінки незавершеного виробництва в бухгалтерському обліку
Оцінка незавершеного виробництва передує оцінці гото...
