60
3600
Відображено суму ПДВ, пред'явлена ​​сторонньою організацією
60
51
30680
Погашено заборгованість перед постачальником
68
19
4680
Прийнятий до відрахування сплачений постачальникам ПДВ
У цілях обчислення податку на прибуток витрати на технічну експлуатацію та обслуговування основних засобів і іншого, у тому числі орендованого у фізичних осіб, майна, а також витрати на ремонт згідно з пп. 2. п. 1 ст. 253 НК РФ включаються у витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією.
У відповідності зі ст. 260 НК РФ витрати на ремонт основних засобів розглядається як інші витрати і визнаються для цілей оподаткування у розмірі фактичних витрат у тому звітному періоді, в якому вони були зроблені, якщо не передбачено створення резерву. Даний порядок застосовується і щодо витрат орендаря на ремонт амортизаційних
основних засобів, якщо договором оренди не передбачено відшкодування зазначених витрат орендодавцем.
Приклад 7 .
Підприємство, що орендує майно, виробляє його ремонт. Вартість ремонтних робіт узгоджена сторонами договору оренди. Витрати на проведення ремонту в бухгалтерському обліку орендаря будуть відображатися на рахунках обліку витрат, за закінчення ремонтних робіт їх вартість у узгодженою оцінкою відображається за кредитом рахунку 90 В«ПродажіВ» і дебетом рахунку 62 В«Розрахунки з покупцями і замовниками В». Заборгованість, відображена на рахунку 62, списується в погашення заборгованості з орендної плати. Слід врахувати, що вартість виконаних ремонтних робіт є об'єктом оподаткування з ПДВ.
Кореспонденція рахунків
Зміст операцій
Дебет
Кредит
20
76
Відображено суму орендної плати, нарахованої за поточний місяць
19
76
Відображено суму ПДВ, нарахованого за орендній платі
20
10, 70, 69
Відображено суму витрат по ремонту майна
62
90-1
Відображено суму виручки від реалізації ремонтних робіт після підписання акту виконаних робіт
90-3
68
Нараховано ПДВ з вартості ремонтних робіт
90-2
20
Списані витрати з ремонту майна
76
62
Вартість ремонтних робіт зарахована в рахунок орендної плати
Норми ст. 260 НК РФ поширюються тільки на амортизируемое (зокрема отримане в оренду) майно. В інших випадках застосовується пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ. p> Оскільки ремонт майна проводився за рахунок орендаря, в бухгалтерському обліку орендодавця витрати на ремонт майна, переданого в оренду, не відображаються.
2.5. Облік витрат з поліпшення орендованих об'єктів основних коштів та особливості нарахування амортизації по них
Передача майна в оренду не тягне переходу права власності на це майно, отже, в бухгалтерському обліку воно продовжує обліковуватися на балансі орендодавця, а, отже, і нарахування амортизаційних сум провадиться останнім.
Якихось спеціальних положень щодо порядку нарахування сум амортизації по основних засобів, переданим в оренду, не містить ні бухгалтерське, ні податкове законодавство. Весь порядок нарахування амортизації у бухгалтерському і в податковому обліку справедливий і щодо основних засобів, переданих в оренду.
Федеральний закон № 58-ФЗ, вніс значні зміни до глави 25 НК РФ "Податок на прибуток організацій В»розширив склад амортизується майна з метою оподаткування:
З січня 2006 року амортизируемим майном визнаються капітальні вкладення в надані в оренду об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, здійснених орендарем за згодою орендодавця (стаття 256 НК РФ). p> Особливість нарахування амортизації за такими капітальних вкладеннях полягає в тому, що нараховувати її фактично може або орендодавець, або орендар при виконанні деяких умов.
Згідно з пунктом 1 статті 258 НК РФ порядок нарахування амортизації по капітальних вкладеннях в орендовані основні засоби залежить від умов договору оренди. p> Якщо...
