аття 267 НК РФ встановила граничний розмір відрахувань у цей резерв В».
Організації, які реалізують товари з умовою їх гарантійного ремонту та обслуговування понад три роки, граничний розмір відрахувань у цей резерв визначають за формулою 1 В«Розрахунок граничного розміру відрахувань у резерв (при реалізації товаров з умовою їх гарантійного ремонту та обслуговування понад три роки) В»:
Формула 1
Граничний розмір відрахувань
=
Сума виручки від реалізації товаров з умовою їх гарантійного ремонту та обслуговування за звітний (податковий) період
Г—
Сума фактичних витрат на гарантійний ремонт та обслуговування за попередні три роки
:
Виручка від реалізації товарів з умовою їх гарантійного ремонту та обслуговування за попередні три року
Приклад 1: Організація продає термостати протягом чотирьох років. За договорами поставки вона зобов'язується виробляти їх гарантійний ремонт. Облікової політикою організації для цілей оподаткування передбачено створення резерву на гарантійний ремонт та обслуговування. Витрати організації на гарантійний ремонт за 2001-2003 роки склали 500 000 руб., а виручка від реалізації за той же період - 20 000 000 руб. (Без урахування ПДВ). Коефіцієнт резервних відрахувань на 2004 дорівнює:
(500 000 руб. /20 000 000 руб.) Г— 100% = 2,5%
Вартість одного термостата - 3000 руб. (Без урахування ПДВ). Тобто, продавши один термостат, організація може відрахувати до резерву:
3000 руб. Г— 2,5% = 75 рублів. p> Наведений розрахунок необхідно відобразити в обліковій політиці для цілей оподаткування на 2004 рік. Сума відрахувань відображається по рядку 02 аркуша 02 декларації з податку на прибуток, а також по рядку 100 додатка № 2 до даного листу за відповідний період.
Якщо організація реалізує товари з умовою гарантійного ремонту та обслуговування менше трьох років, граничний розмір відрахувань визначається за формулою 2 В«Розрахунок граничного розміру відрахувань у резерв (при реалізації товарів з умовою їх гарантійного ремонту та обслуговування менше трьох років) В»:
Формула 2
Граничний розмір відрахувань
=
Сума виручки від реалізації товарів з умовою їх гарантійного ремонту та обслуговування за звітний (податковий) період
Г—
Сума фактичних витрат на гарантійний ремонт та обслуговування за фактичний період реалізації
:
Виручка від реалізації товарів (робіт) з умовою їх гарантійного ремонту та обслуговування за фактичний період реалізації
Приклад 2: Організація реалізує холодильники протягом двох років. За договорами купівлі-продажу вона зобов'язується робити гарантійний ремонт холодильників. Облікової політикою організації для цілей оподаткування передбачено створення резерву на гарантійний ремонт та обслуговування. Витрати організації на гарантійний ремонт за 2002-2003 роки склали 100 000 руб., а виручка від реалізації за той же період - 6 000 000 руб. (Без урахування ПДВ та податку з продажу). Граничний розмір відрахувань при реалізації одного холодильника дорівнює:
(100 000 руб. /6 000 000 руб.) Г— 100% = 1,67%. p> Вартість одного холодильника - 3000 руб. (Без урахування ПДВ). Таким чином, продавши один холодильник, організація може відрахувати до резерву: 3000 руб. Г— 1,67% = 50,1 руб. p> Організації, що раніше не продавали товари з умовою гарантійного ремонту та обслуговування, максимальний розмір відрахувань в резерв визначають виходячи з очікуваних витрат на ці цілі. Це дозволено пунктом 4 статті 267 НК РФ. Під очікуваними витратами розуміються витрати, передбачені в плані на виконання гарантійних зобов'язань з урахуванням терміну гарантії. Після закінчення року організація повинна скоригувати розмір створеного резерву. При цьому слід виходити з частки фактично здійснених витрат з гарантійного ремонту та обслуговування в обсязі виручки від реалізації зазначених товарів за минулий період. Щоб документально підтвердити передбачувані витрати, необхідно затвердити план на виконання гарантійних зобов'язань. Приклад 3: Організація з 2004 року займається продажем дорожніх ковзанок. За договорами поставки вона зобов'язується виробляти їх гарантійний ремонт та обслуговування. Облікової політикою організації для цілей оподаткування передбачено створення резерву на гарантійний ремонт та обслуговування. План на виконання гарантійних зобов'язань передбачає витрати на ремонт і обслуговування одного проданого ковзанки у розмірі 2000 руб. на рік. У 2004 році було продано 300 ковзанок. Вартість одного ...
