х витрат на виробництво і реалізацію. За підсумками звітних періодів прибуток буде зменшуватися лише на суму відрахувань до резерв, навіть якщо фактичні витрати будуть більше цієї суми. У тому випадку якщо резерв не буде повністю використаний за рік, то залишок включається у позареалізаційні доходи і обкладається податком на прибуток. Про це йдеться в пункті 7 статті 250 Податкового кодексу. Приклад 3: Організація ТОВ В«СалютВ» створила резерв на ремонт основних засобів на 2003 рік. Ремонт проводився за договором підряду. Щокварталу ТОВ В«СалютВ» робить відрахування в резерв 41 250 руб. Фактичні витрати на проведення ремонту склали:
- I квартал 2003 року - 42 000 рублів;
- II квартал 2003 року - 41 250 рублів;
- III квартал 2003 року - 40 000 рублів;
- IV квартал 2003 року - 40 000 рублів. p> У I кварталі витрати на ремонт перевищили резерв на 750 руб. (42 000 - 41 250). Ця сума не зменшує прибуток в I кварталі.
За перше півріччя фірма витратила на ремонт 83250 руб. (42 000 + 41 250) при накопиченому резерві 82500 руб. (41 250 + 41 250). Фактичні витрати на ремонт перевищили резерв на 750 руб. (83250 - 82500). Ця сума не зменшує прибуток у першому півріччі.
За 9 місяців фактичні витрати на ремонт склали 123 250 руб. (83 250 + 40 000), накопичена сума резерву дорівнює 123 750 руб. (82 500 + 41 250). Фактичні витрати на ремонт менше резерву на 500 руб. (123250 - 123750). Але для оподаткування за 9 місяців враховують суму резерву 123 750 руб.
За підсумками року фірма затратила на ремонт 163 250 руб. (123 250 + 40 000), річна сума резерву дорівнює 165 000 руб. (123 750 + 41 250). Фактичні витрати на ремонт виявилися менше створеного резерву на 1750 руб. Цю різницю бухгалтер повинен віднести на позареалізаційні доходи фірми. Бухгалтер ТОВ В«СалютВ» відбив це в обліку такою проводкою:
Дебет Кредит 96 91/1 - 1750 руб. - Включена до складу позареалізаційних витрат невикористана частина резерву.
По закінченню року бухгалтер повинен скласти податковий регістр з обліку фактичних витрат на ремонт, а також податковий регістр з обліку резерву витрат на ремонт основних засобів. Оформити ці документи можна наступним чином:
Регістр податкового обліку фактичних витрат на ремонт основних засобів за 2003 рік.
№ п/п
Найменування об'єкта основних засобів
Інвентарний номер
Спосіб виконання ремонтних робіт
Сума фактичних витрат на ремонт за звітний період
1
Виробнича лінія цеху
04459
підрядний
163250 рублів
1.1
У тому числі за елементами витрат
Інші витрати
163250 рублів
Регістр податкового обліку резерву на ремонт основних засобів за 2003 рік.
№ п/п
Найменування показника
Сума, руб.
1
Величина нарахованого резерву
165000
2
Сума фактичних витрат на ремонт
163250
3
Невикористана частина резерву
1750
Іноді фірмам доводиться ремонтувати офіс, виробничий цех і т. д. Ці витрати можуть додатково зменшити оподатковуваний податком прибуток (за рахунок відрахування коштів на такі капремонти протягом декількох років). Зауважимо, що обмежень по сумі такого резерву немає. Його створюють на підставі кошторису та графіку проведення і фінансування капітального ремонту. Відрахування рівні сумі коштів, які припадають на кожен рік за цим графіком. Залишки такого резерву не обкладаються податком на прибуток, якщо ремонт не закінчений. Однак є певні умови для резервування коштів на такий вид ремонту: - ремонт проводитиметься більше року; - у попередніх роках аналогічний ремонт не здійснювався.
2.2. Податковий облік резервів на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування
Повернімося до того, як було вже сказано: В«Суму і термін, на який створюється резерв, організація визначає самостійно. Ці показники повинні бути зазначені в обліковій політиці для цілей оподаткування. Однак ст...
