катка - 150 000 руб. (Без урахування ПДВ). Виручка від реалізації склала:
150 000 руб. Г— 300 од. = 45000000 руб., p> а відрахування в резерв:
2000 руб. Г— 300 од. = 600 000 руб. br/>
Припустимо, за підсумками року фактичні витрати на гарантійний ремонт та обслуговування склали 450 000 руб. Їх частка у виручці від реалізації складе:
(450 000 руб. /45 000 000 руб.) Г— 100% = 1%. p> Скоригований сума резерву дорівнює
45 000 000 руб. Г— 1% = 450 000 руб. p> Створення резерву на наступний рік не передбачено. Тому різниця між скоригованими і плановим розміром резерву:
600000 - 450 000 = 150 000 руб. p> включається у позареалізаційні доходи (п. 7 ст. 250 НК РФ).
Результати коригування відображені записом у регістрі-розрахунку резерву витрат на гарантійний ремонт, приблизна форма якого наведена у Додатку 2.
2.3. Податковий облік резервів по сумнівних боргами
Як говорилося вище, резерв по сумнівних боргах згідно пункту 4 статті 266 НК РФ може бути використаний організацією лише на покриття збитків від безнадійних боргів, визнаних такими в порядку, встановленому Податковим кодексом. Інакше кажучи, якщо платник податків створює резерв по сумнівних боргах, то витрати по списанню безнадійних боргів здійснюються тільки за рахунок суми створеного резерву. Розглянемо на докладному прикладі формування і використання резерву по сумнівних боргами і відображення цих операцій в регістрах податкового обліку.
Приклад: У облікову політику ТОВ "Молоток" для цілей оподаткування на 2002 рік передбачено створення резерву по сумнівних боргах. За результатами інвентаризації дебіторської заборгованості станом на 31 березня 2002 року. була виявлена ​​наступна сумнівна дебіторська заборгованість з оплати за відвантажені товари:
1) ТОВ "Магеллан" - 180 000 руб., Що виникла 30 червня 1999;
2) ТОВ "Неон" - 160000 руб., що виникла 9 січня 2002;
3) ТОВ "Регіон" - 15 000 руб., що виникла 18 березня 2002 року.
Виручка без урахування ПДВ за II квартал 2002 року склала 2 000 000 руб. Заборгованість ТОВ "Магеллан" виникла більше 90 днів тому, тому вона включається до складу резерву по сумнівних боргах в повному обсязі. Борг ТОВ "Неон" утворився 80 днів тому, тому в резерв по сумнівних боргами увійде тільки його половина. Заборгованість ТОВ "Регіон", виникла менше 45 днів тому, не буде включена до складу зазначеного резерву. Таким чином, сума резерву по сумнівних боргах, розрахована за результатами інвентаризації, повинна скласти:
(180 000 руб. + 160000 крб.) Г— 50% = 260 000 руб. p> Ця сума перевищує 10% від виручки за II квартал 2002 року:
2 000 000 руб. Г— 10% = 200000 руб.,
тому в II кварталі 2002 року сума резерву складе 200 000 руб.
Оскільки ТОВ "МолотокВ» не є платником авансових платежів з податку на прибуток, виходячи з фактично одержаного прибутку за попередній місяць, суму резерву можна включити до складу позареалізаційних витрат не частинами щомісяця, а однією сумою в кінці кварталу.
30 червня 2002 борг ТОВ "Магелан" визнаний безнадійним, тому що по ньому минув строк позовної давності (три роки), встановлений ст. 196 ЦК РФ. Його сума списується за рахунок резерву по сумнівних боргах. Залишок резерву на кінець II кварталу складе:
200 000 руб. - 180 000 руб. = 20 000 руб. p> 30 червня 2002 була проведена чергова інвентаризація дебіторської заборгованості. ТОВ "Неон" погасило свій борг повністю, борг ТОВ "Магеллан" списаний після закінчення терміну позовної давності, ТОВ "Регіон" не зменшило заборгованість. Нових сумнівних дебіторів не з'явилося. Виручка без урахування ПДВ за 9 місяців 2002 року склала 2800000 руб. p> Термін виникнення заборгованості ТОВ "Регіон" на 30 червня 2002 перевищить 90 днів, тому при формування резерву по сумнівних боргах на III квартал її слід враховувати повністю. Таким чином, сума резерву складе 15 000 руб. Ця сума не перевищує 10% від виручки за 9 місяців:
2800000 руб. Г— 10% = 280 000 руб. p> Однак на початок III кварталу залишок резерву склав 20 000 руб. p> 20 000 руб. - 15 000 руб. = 5 000 руб. p> Різницю 5000 руб. слід включити до складу позареалізаційних доходів ТОВ "Молоток" за підсумками 9 місяців 2002 року. Відобразимо наведені вище розрахунки в регістрах податкового обліку, розроблених ТОВ "Молоток" з урахуванням рекомендацій ИФНС Росії. У Додатку 3 наведено регістр обліку сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості ТОВ "Молоток" за результатами інвентаризацій за 9 місяців 2002 року. Регістр-розрахунок резерву по сумнівних боргах ТОВ "Молоток" за 9 місяців 2002 року наведено в Додатку 4, також наявність регістра руху резерву по сумнівних боргах ТОВ "Молоток" за 9 місяців 2002 року (Додаток 5), за допомогою яких ведеться облік даного виду резерву і витрат, пов'язаних з ним.
Якщо платником податків прийнято рішення не створювати резерв по сумнівних ...
