маючи на увазі не тільки передбачувану прибутковість інвестицій, але й податки, що сплачуються при отриманні цього доходу.
Слід зазначити, що 1 і 2 етапи планування до реєстрації підприємства мають місце лише один раз, у той час як поточне податкове планування (3, 4 етапи) передбачає контроль обгрунтованості застосування податкових пільг до кожної угоди [44 . C.98].
.3 Принципи, методи та перспективи податкової оптимізації
Податкова оптимізація для підприємців передбачає вибір оптимальних за даних податкових правилах форм і методів інвестування капіталів і здійснення діяльності.
Податкова вигода - це зменшення обсягу податкового обов'язку, що виникає через зменшення податкової бази, надання податкових вирахувань, податкових пільг, використання зниженої податкової ставки, а також отримання права на відшкодування сум податку з бюджету.
Податкова вигода визнається необгрунтованою, наприклад, у випадках, якщо для цілей оподаткування факти господарської діяльності відображені із спотворенням їх реального економічного сенсу або якщо відображені операції, здійснені поза зв'язку з розумними економічними або іншими причинами [29. C. 88].
Податкова вигода не визнається обгрунтованою, якщо отримана платником податку без здійснення реальної підприємницької чи іншої економічної діяльності.
При цьому варто підкреслити, що можливість досягнення тих же фінансових результатів діяльності платника податків з меншою податковою вигодою, отриманою шляхом вчинення інших не заборонених законом операцій, не призводить до визнання податкової вигоди необгрунтованою.
Про необгрунтованість податкової вигоди свідчать доведені доводи податкових органів про існування наступних фактів [47. C. 93-94]:
відсутність можливості реального здійснення платником податків продекларованих ним операцій з урахуванням часу їх здійснення, місцезнаходження майна платника податків або обсягу матеріальних ресурсів, потрібних для виробництва відповідних товарів, виконання робіт або надання послуг;
відсутність необхідних умов для здійснення платником податку продекларованої ним економічної діяльності через відсутність управлінського або технічного персоналу, основних засобів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів;
відображення для цілей готівкаогообложенія тільки фактів господарської діяльності, безпосередньо пов'язаних з виникненням податкової вигоди, якщо при цьому для задекларованого платником податків виду діяльності крім того потрібне здійснення інших господарських операцій;
вчинення господарських операцій з товаром, роботами або послугами, які не вироблялися в обсязі, зазначеному платником податків у бухгалтерських документах.
У той же час існують обставини, які самі по собі не можуть служити ознакою визнання вигоди необгрунтованою:
державна реєстрація платника податків незадовго до здійснення відповідної господарської операції;
взаємозалежність учасників угод;
нерітмічний характер господарських операцій;
порушення податкового законодавства в минулому;
разовий характер операції;...
