о авансового звіту недійсні документи (Товарний чек без оцінок, штампів магазину, різні квитанції, талони, чеки без обов'язкових реквізитів) або списуючи на собівартість видані підзвітним особам суми на ПММ, техремонт, придбання запасних частин і ремонтних матеріалів без виправдувальних документів. У той же час до авансовим звітам не докладають квитанції від прибуткових касових ордерів на вартості матеріальних цінностей (робіт, послуг) організації-кореспонденту через підзвітна особа, хоча ці суми бувають солідні. Виявляючи такі факти, аудитор повинен визнати списання сум на витрати необгрунтованими і визначити суму заниженого для оподаткування доходу, а також прихований розмір платежів по соціального страхування і забезпечення, транспортному податку;
В· правильність відображення добових і витрат на житло, а також правильність виділення із них ПДВ. Перевищення норм добових бухгалтерія повинна відносити на зменшення прибутку, що залишається в розпорядженні організації, одночасно зі стягненням з цієї суми прибуткового податку. Крім того, витрати, списані на витрати (собівартість), повинні бути знижені на суму ПДВ (зі вартості проїзду та оплати найму житла);
В· правильність відображення виручки від реалізації продукції (товарів) через підзвітну особу. У разі надходження виручки від показують на кредиті рахунку 71 без попереднього (або наступного) віднесення цієї суми на кредит рахунку 46 В«Реалізація продукції (Робіт, послуг) В». При виявленні таких фактів необхідно визначити розмір прихованого об'єкта оподаткування (виручки);
В· правильність віднесення представницьких витрат через підзвітні особи на витрати виробництва (обігу) організації.
Перевіряючи розрахунки з підзвітними особами, пов'язаними з загранкомандировками, аудитор повинен встановити:
В· правильність обліку розрахунків;
В· правильність відшкодування працівникові витрат у одноденну відрядження, а також у випадках, коли працівник в країні перебування забезпечується безкоштовним харчуванням і житловим приміщенням;
В· правильність розрахунку курсових різниць на день подання підзвітною особою авансового звіту;
В· правильність кореспонденції рахунків за цим об'єкту контролю. Тут необхідно звернути увагу на сторнировочной та інші виправні записи, якими можуть ховатися факти порушень і зловживань. Для цього кредитові обороти сету 71 в журналі-ордері № 7 звіряють: за рахунками 25 і 26 - з даними зведених особових рахунків (Виробничих звітів) по загальновиробничих і загальногосподарських витрат, за рахунком 50 - з цими розділу дебетових оборотів журналу-ордера № 1, по інших рахунках - з цими розділу дебетових оборотів журналу-ордера № 10 і відомості № 46 за матеріальними рахунках. Дебетові обороти рахунку 71 звіряються: за рахунком 50 - з даними журналу-ордера № 1, по рахунках 51, 52 - журналу-ордера № 2 і т.д.
Нерідко в організаціях допускаються помилки в розрахунках з підзвітними особами внаслідок недбалого ведення бухгалтерського обліку та відсутності контролю за розрахунками з працівниками (методи контролю см. в додатку 2). Основні порушення (Зловживання, розкрадання, помилки, невідповідності встановленому порядку) у сфері розрахунків з підзвітними особами можуть бути класифіковані наступним чином:
1. Порушення порядку видачі підзвітних сум
В· відсутня наказ керівника, який встановлює порядок видачі працівникам підзвітним засобів;
В· в наказі про порядок видачі підзвітних коштів встановлено коло осіб, які мають право на отримання грошей під звіт, або не вказані розміри підзвітних сум, а також терміни їх повернення;
В· видача грошових коштів особам, не зазначених у списку осіб, яким відповідно до наказу керівника підприємства можуть бути видані гроші і господарсько-операційні витрати;
В· видача грошових сум з каси під звіт особам, які не є працівниками підприємства;
В· видача грошей під звіт особам, не розрахувалися за раніше виданими авансами;
В· списання підзвітних сум за рахунок чистого прибутку підприємства;
В· невідповідність фактичного витрати підзвітних сум цілям, на які вони були видані;
В· допускається передача отримані під звіт готівкових грошей одним працівником іншому;
2. Порушення під час оформлення відрядних витрат
В· відсутність наказів (розпоряджень) про направлення працівників у відрядження;
В· відсутність посвідчень з відміткою на місці перебування у відрядженні;
В· недотримання встановлених норм відрядних витрат;
В· відсутність наказів (розпоряджень) про оплату добових понад встановлених норм;
В· відсутність аналітичного обліку відрядних витрат у межах і понад норм;
3. Порушення порядку оподаткування під час оформлення відрядних витрат
В· порушення порядку утримання прибуткового податку і нарахування фондів соціального страхуван...
