fy"> - встановлюється регламент узгодження прийнятого рішення про залучення кредиту або позики з головним бухгалтером організації.
Аудитор складає перелік питань для керівництва аудируемого особи, оцінює систему внутрішнього контролю і призначає аудиторські процедури (таблиця 7).
Таблиця 7. Тести стану внутрішнього контролю обліку кредитів і позик
Зміст питання або об'єкт ісследованіяСодержаніе ответаНазначаемие аудиторські процедуриБаллиА. Внутрішній контрольПредпріятіе підлогу. кредит тільки в одному банку? ДаЕкспертіза кредитних договоров3бВсе Чи кредити були витрачені на цілі, для яких були отримані? НетПровесті перевірку фактичного використання кредітов.1бВключалісь Чи відсотки за довгостроковими кредитами у вартість імуществаДо мом. прийняття имущ. до учетуПров. прав. включення% по кредитах у вартість имущ. в зав. від дати прийняття майна до учету.2бПроценти за простроченими кредитами відносяться за рахунок власних коштів підприємства? ДаПроверка правильності відображення в обліку% за простроченими кредітам.2бПроводітся інвентаризація розрахунків за кредитами і позиками? Один раз на годНеобходімо провести звірку фактичної заборгованості за кредитами з обліковими даннимі1бПроізводілась чи це коригування прибутку для цілей оподаткування на суму, що перевищує% понад ставки рефінансірованіяДаПроверка правильності і повноти виконання коректування прибутку для цілей налогообложенія.2бВ кредитних договорах було передбачено зміну ставки рефінансування? ДаЕкспертіза кредитних договоров2бАналізіруются Чи причини несвоєчасного погашення кредитів? Вибірково по привчає. документамНеобходімо провести вибіркову проверку2бПроверяются Чи головним бухгалтером записи за розрахунками в облікових регістрах? ЕжеквартальноНеобходімо провести вибіркову проверку3бКонт. Чи терміни переч. платежів по кредитах? ЕжеквартальноНеобходімо провести повну проверку1бПроверяется Чи своєчасність відображення в обліку нарахованих відсотків за кредитами? Здійснюється системат. контрольНеобходімо провести вибіркову проверку3бБ. Система учетаСвоевременно Чи отраж. в бух. обліку отримані і зрост. суми кредитів та нараховані процентиКонтроль отсутствуетНеобходімо провести повну проверку1бСоблюдается Чи встановлена ??планом рахунків бухгалт. обліку схема кореспонденції счетовОсуществляется системат. контрольНеобходімо провести вибіркову проверку2бВедется Чи анал. облік по кожному виду кредитів? НетПроверіть правильність облікових запісей1бОбеспечівается Чи відповідність даних анал. обліку оборотам і залишкам за рахунками синтет. обліку на останній календарний день кожного месяцаДаВиборочно перевірити правильність облікових запісей2б
Розшифровка: 0 балів - контроль відсутній, 1 бал - низький рівень контролю, 2 бали - середній рівень контролю, 3 бали - високий рівень контролю
За даними таблиці розрахуємо ризик засобів контролю:
Для п'яти об'єктів контролю з п'ятнадцяти контроль знаходиться на низькому рівні (1 бал):
РСК=(5/15) * 100%=33%,
де РСК - ризик засобів контролю.
Таким чином, система внутрішнього контролю економічного суб'єкта характеризується середнім рівнем.
Оцінимо невід'ємний ризик, представивши дані в таблиці 8.
Таблиця 8. Фактори невід'ємного ризику
ФакторОтветданет1. Ризикований чи вид діяльності ТОВ «Діана» +2. Змінювався склад керівництва за період, що перевірявся? +3. Чи є вищі збори керівних органів? +4. Чи є конкуренти? +5. Чи є залежність від одного постачальника? +6. Чи є залежність від одного покупця? +7. За ним. Чи ТОВ «Діана» видами діяльності, не передбаченими статутом? +8. Чи є в готівка. сл. опер. бухгалтерського обліку, що вимагають прив. експертів? +9. Чи користується підприємство кредитами та іншими позиковими коштами? +
Відповідь «так» (наявність невід'ємного ризику) характерний для чотирьох об'єктів перевірки. Відповідь «ні» - для п'яти об'єктів перевірки. Визначимо невід'ємний ризик.
нер=(4/9) * 100%=44%,
де нер - невід'ємний ризик.
Розрахуємо ризик невиявлення за формулою:
РН=АР/РСІ,
де РН - ризик невиявлення;
АР - аудиторський ризик, прийнятий у даній перевірці за 5%;
РСІ - ризик суттєвих викривлень, який визначається за формулою:
РСІ=нер х РСК,
РН=(0,05/(0,33 х 0,44)) * 100%=34%
Таким чином, ризик невиявлення високий, він склав 34%.
Розрахуємо рівень суттєвості (таблиця 9).
