о списанню грошових коштів з розрахункового та інших рахунків перевіряють за даними облікових регістрів за рахунками 51 і 55. При цьому уточнюють правомірність віднесення на витрати окремих видів витрат. Кошти, списані з розрахункового та інших рахунків у банках, не можуть ставитися безпосередньо на рахунки обліку витрат (20, 26, 44 та ін), попередньо вони повинні бути відображені на рахунках обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками, різними дебіторами та кредиторами - 60 і 76. Винятки становлять окремі видатки по операційним, позареалізаційних і надзвичайних операцій, які відразу списуються на рахунок 90 В«ПродажіВ», 91 В«Інші доходи і витратиВ», 99 В«Прибутки та збиткиВ» в міру їх оплати. Тому слід спочатку переконатися, що під виглядом поточних витрат підприємством не списані витрати на капітальні вкладення, на науково-дослідні роботи, на оплату соціально-побутових та інших послуг, які повинні фінансуватися за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства після оподаткування. Для цього проводиться суцільна перевірка документів і взаємна звірка регістрів обліку за вказаними рахунками. Тим самим забезпечується необхідна аналітичність обліку і можливість контролю окремих видів витрат.
Особливу увагу аудитор повинен приділити операцій по безперечного (безакцептному) списанню банком грошових коштів. Це можливе лише на підставі рішення суду, прямої вказівки закону, договору клієнта з банком.
Операції по рахунках в банку можуть бути припинені відповідно до статті 76 Податкового кодексу РФ для забезпечення рішення про стягнення податку або збору. Зазначене обмеження не поширюється на платежі, черговість виконання яких відповідно до цивільного законодавства РФ передує виконання обов'язку зі сплати податків. Призупинення операцій по рахунках діє з моменту отримання банком рішення податкового органу про призупинення таких операцій і до моменту скасування цього рішення.
У ході перевірки встановлюють, чи передбачена договором банківського рахунку виплата банком відсотків за користування грошовими засобами і як вони відображаються в обліку організації (щомісячно або за фактом зарахування відсотків на розрахунковий рахунок). Неправильне відображення належних відсотків може призвести не тільки до спотворення фінансового результату за звітний період, а й до податкових санкцій.
Крім розрахункових рахунків організації можуть мати й інші рахунки в банках, на яких обліковуються кошти, що підлягають відокремленому зберіганню. Відкриття спеціальних рахунків у банках викликано також специфікою ведення окремих форм розрахунків між організаціями. Аудиторська перевірка проводиться по кожному спеціальному рахунку в банку.
Бухгалтерський облік операцій, пов'язаних з розрахунками за акредитивом, за чеками, іншим платіжними документами, ведеться на рахунку 55 В«Спеціальні рахунки в банкахВ». До нього можуть бути відкриті такі субрахунка; 55-1 В«АкредитивиВ», 55-2 В«Чекові книжкиВ», 55-3 В«Депозитні рахункиВ» і ін Залежно від цільового призначення коштів до рахунку 55 можуть бути відкриті й інші субрахунки, наприклад:
- для обліку грошових коштів цільового фінансування;
- для акумулювання коштів на фінансування капиталь-них вкладень;
- спеціальний картковий рахунок у банку, призначений для зберігання грошових коштів при здійсненні розрахунків з використанням банківських карт.
Аудиторська перевірка операцій за спеціальними рахунками проводиться за загальною методикою, викладеної вище, при цьому аудитору необхідно додатково перевірити:
- правильність і законність застосування акредитивної форми розрахунків;
- дотримання термінів дії акредитивів;
- правильність документального оформлення операцій, оплачених чеками з лімітованих і не лімітованих чекових книжок;
- наявність депозитних сертифікатів, придбаних у банку (якщо такі операції були);
- повноту та правильність документального оформлення операцій по руху коштів цільового фінансування, що надійшли від батьків і з інших джерел на утримання соціальних установ (Дитячого саду, ясел і т. д.);
- надані чи баланси та інші необхідні документи від структурних підрозділів, виділених на самостійний баланс;
- правильність складання бухгалтерських проводок;
- відповідність записів у виписках банку по операціями рахунку 55 даними журналу-ордера № 3 та Головній книзі.
На заключному етапі перевірки даного блоку операцій встановлювалася реальність і законність операцій по рахунку 57 В«Переклади в дорозі В». На який іноді необгрунтовано відносять прострочену дебіторську заборгованість, спотворюючи тим самим бухгалтерську звітність. За рахунком 57 з'ясовувалося реальне відображення коштів, спрямованих для зарахування на розрахунковий рахунок або призначених для продажу валютних коштів.
Підставою для записів за рахунком 57 В«Переклади в шляху В»є копії квитанцій банку чи пошти, копії...
