супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам і т.п.
Аудитору необхідно перевірити:
- наявність первинних документів;
- правильність складання бухгалтерських проводок за операціями з коштами в дорозі;
- правильність ведення аналітичного обліку за рахунком 57.
Досвід аудиторських перевірок показує, що типовими помилками, які виявляються під час перевірки банківських операцій, є наступні:
- відсутність платіжних документів, що підтверджують факт здійснення операцій, або оформлення їх неналежним чином;
- відсутність додатків до платіжних документів, стали підставою для здійснення операцій;
- перерахування авансів за безтоварними рахунками без попереднього оформлення договору та з інших сумнівних операціях;
- невідповідність даних у платіжних дорученнях даними виписки банку;
- некоректна кореспонденція рахунків з обліку банківських операцій.
2.5 Особливості аудиторської перевірки валютних операцій
На початку перевірки аудиторам слід перевірити відповідність здійснених валютних операцій вимогам чинних нормативних актів. При цьому аудитор повинен звернути особливу увагу на: p> - дотримання правового режиму поточних валютних операцій та валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу;
- проведення валютних операцій через уповноважені банки, що мають ліцензії Центрального банку РФ;
- наявність дозволів та ліцензій Центрального банку РФ, що надаються їм уповноваженим банкам на проведення окремих операцій;
- здійснення розрахунків в іноземній валюті юридичними особами-резидентами в межах наявних в їх розпорядженні валютних коштів, які повинні мати легальне походження;
- законність відкриття валютних рахунків.
Аудит операцій на валютних рахунках здійснюється окремо по кожному валютному рахунку, відкритому в банку, у тому числі і за кордоном. При цьому слід мати на увазі, що якщо російська організація має в зарубіжному банку рахунок, відкритий за ліцензією Центрального банку РФ, то ця ліцензія не є підставою для зарахування на нього валютної виручки. Тому в Центральному банку РФ має бути отримано спеціальний дозвіл на кожне зарахування валюти на рахунок у закордонному банку.
При перевірці операцій з надходження валютних коштів на валютні рахунки аудиторам необхідно встановити:
- як зараховувалася валютна виручка від реалізації експортної продукції, робіт, послуг та інших валютних операцій при зовнішньоекономічної діяльності;
- чи правильно застосовувалися форми розрахунків при зовнішньоекономічної діяльності;
- не допускався чи взаємозалік при виконанні як експортних, так і імпортних контрактів;
- чи відповідають суми за виписками банку сумам, відбитим у первинних документах;
- чи правильно визначалася сума валютної виручки, що підлягає продажу на внутрішньому валютному ринку;
- чи своєчасно представлялися платіжні доручення на продаж виручки, якщо зарахування валютної виручки пройшло по транзитному рахунку;
- чи правильно сплачено комісійну винагороду за проведення банком валютних операцій;
- чи правильно розраховані і віднесені на рахунки обліку курсо-ші різниці.
Перевіряючи дотримання чинного валютного законодавства, аудитор повинен звертати увагу на повноту та своєчасність зарахування валютної виручки підприємства на його валютні транзитні рахунки в уповноважених банках. Для цього суму надійшла валютної виручки протягом року порівнюють із вартістю експорту товарів за контрактами.
Так як для відображення в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності вартість активів і зобов'язань, виражених в іноземній валюті, підлягає перерахуванню в рублі, то з'ясовують правильність визначення сум цих активів і зобов'язань в рублевому еквіваленті і курсових різниць за ним, а також використовуваних кореспонденцій рахунків за такими операціями.
Для цього аудитор суцільним порядком повинен виконати перерахунок вартості активів і зобов'язань в рублях на дату здійснення операції в іноземній валюті. Датою здійснення операції в іноземній валюті (Згідно з вимогами ПБО 3/2000) є день виникнення у підприємства права відповідно до законодавства або договором прийняти до бухгалтерського обліку активи та зобов'язання, які є результатом цієї операції. У процесі перерахунку вартість відповідного активу або зобов'язання, вираженого в іноземній валюті, множать на встановлений ЦБ РФ курс цієї валюти. Отримана сума в рублях порівнюється з сумою, вказаною в обліковому регістрі підприємства. У процесі перерахунку курсо вих різниць аудитори здійснюють їх арифметичний контроль і підтверджують правильність застосування установленого ЦБ РФ курсу іноземної валюти і розмірів залишків активів і зобов'язань, вартість яких підлягає переоцінці, на дату здійснення операції або на дату складання звітності.
При перевірці операцій по валют...
