о в якості суб'єкта податкового ризику виступають платники податків і ігноруються інтереси держави. Однак податкові ризики - це поняття, яке слід застосовувати щодо всіх суб'єктів податкових правовідносин. Розглянемо більш широкі визначення поняття «податковий ризик».
Гончаренко Л.І. визначає податковий ризик як можливе настання несприятливих матеріальних (насамперед фінансових) та інших наслідків для платника податків або держави в результаті дій (бездіяльності) учасників податкових правовідносин. Негативними матеріальними, зокрема, фінансовими наслідками у держави є, насамперед, недонадходження (зниження) податкових доходів у бюджетну систему країни. Інші наслідки - це негативна оцінка податкового клімату країни (зниження податкового конкурентоспроможності), скорочення (стагнація) виробництва окремих видів товарів, робіт, послуг, що ліцензуються державою або соціально значущих та ін. Пінська М.Р. також визначає податковий ризик з точки зору держави як ймовірність (загрозу) недоотримання податків до бюджету і державні позабюджетні фонди через використання платниками податків методів мінімізації оподаткування, можливих в силу прогалин податкового законодавства. Податковий ризик з точки зору платника податків - ймовірність (загроза) донарахування йому податків (зборів), пені та штрафів в ході податкової перевірки через виниклих розбіжностей між платниками податків та податківцями у трактуванні податкового законодавства, яка може обернутися для господарюючого суб'єкта дійсним зростанням податкового тягаря. Подібної думки дотримується і Пансков В.Г., вважаючи, що поняття «податкові ризики» слід застосовувати у відношенні і господарюючих суб'єктів, і держави. На його думку, податкові ризики повинні характеризуватися як ймовірність фінансових втрат для всіх учасників податкових правовідносин. Таким чином, податковий ризик можна характеризувати з економічної та правової точок зору. З одного боку, в результаті неправомірних дій платників податків у силу будь-яких причин (наявні протиріччя в податковому законодавстві, людський фактор і т.д.) може виникнути небезпека непередбачених втрат доходу або майна. З іншого боку, податкові ризики можуть виражатися не тільки у вигляді фінансових та інших втрат, але і як негативні юридичні наслідки дій органів державної і муніципальної влади. Йдеться про законотворчу діяльність держави і податкової політики. На думку Грачова А.В., основоположною завданням при цьому є підвищення якості нормативного правового регулювання податкових відносин, встановлення в законі правил, з яких виходять податкові органи та суди при оцінці податкової поведінки підприємців, досягнення адекватності законодавчого регулювання вимогам практичної діяльності. В якості основних характеристик податкових ризиків можна виділити наступні:
? податкові ризики є невід'ємною складовою фінансових ризиків;
? пов'язані з невизначеністю економічної та правової інформації;
? поширюються на всіх учасників податкових правовідносин: платників податків, податкових агентів і суб'єктів, що представляють інтереси держави;
? припускають несприятливі наслідки для всіх учасників податкових правовідносин.
Причинами виникнення податкових ризиків виступають:
? нечіткість і рухливість податкового законодавства, а також судової практики;
? протиправні дії або бездіяльності державних органів;
? помилки платників податків при плануванні бізнесу;
? розбіжність декларованих дій компанії з фактичними;
? людський фактор (помилки компетенції, технічні помилки, ігнорування законодавчих обмежень, низький рівень інформованості про зміни податкового законодавства та ін.) та ін. У цьому зв'язку слід зазначити, що для ефективного управління податковими ризиками й усунення податкової неефективності необхідний комплексний підхід до побудови системи управління податковими зобов'язаннями у організації. Завдання такої системи? виявлення та оцінка податкових ризиків з метою зменшення ймовірності їх виникнення або мінімізації негативних наслідків, пов'язаних з процесом оподаткування.
2.2 Організаційно-адміністративні заходи
Протягом досить тривалого періоду часу податкові органи намагалися побудувати таку систему податкових правовідносин, яка дозволяла б повністю контролювати формування податкової бази платника податків і домогтися максимально можливого збору податків. Платник податків ж, зі свого боку, через систему коригування бухгалтерського обліку намагався створити оптимальні умови для максимальної оптимізації оподаткування.
Ще наприкінці 90-х рр. XX ст. через облікову політику для цілей бухгалтерського обліку платники податків намагалися використовувати...
