елементи податкового обліку для спрощення розрахунку податкової бази по податку на прибуток.
Основна мета податкового обліку до прийняття глави 25 НК РФ полягала в максимальній коригуванні прибутку (збитку) за даними бухгалтерського обліку для отримання показника рядка 1 «Розрахунок (податкової декларації) податку фактичної прибутку».
Про розробку такого інструменту податкової політики організації, як «облікова політика для цілей оподаткування», в цей період не йшлося. У ст. 11 частини першої НК РФ термін «облікова політика для цілей оподаткування» взагалі був відсутній.
У частині другій НК РФ вперше цей термін вводиться ст. 167, присвяченій визначенню дати реалізації товарів (робіт, послуг) при обчисленні ПДВ. У п. 1 цієї статті дата реалізації товарів (робіт, послуг) при обчисленні ПДВ ставилася в залежність не просто від облікової політики, прийнятої в організації відповідно до ПБО 1/2008, а саме від облікової політики, прийнятої для цілей оподаткування.
Таким чином, у 2002 р, з набранням чинності глави 21 «Податок на додану вартість» НК РФ у податковому законодавстві з'явилося поняття «облікова політика для цілей оподаткування». Хоча значення цього поняття в НК РФ не було розкрито, проте в п. 12 ст. 167 НК РФ були зафіксовані основні положення, що регламентують застосування облікової політики з метою оподаткування. У тому числі вказується, що:
) прийнята організацією облікова політика для цілей оподаткування затверджується відповідними наказами, розпорядженнями керівника організації;
) облікова політика для цілей оподаткування застосовується з 1 січня року, наступного за роком затвердження її відповідним наказом, розпорядженням керівника організації;
) облікова політика для цілей оподаткування, прийнята організацією, є обов'язковою для всіх відокремлених підрозділів організації;
) облікова політика для цілей оподаткування, прийнята знову створеною організацією, затверджується не пізніше закінчення першого податкового періоду. Облікова політика для цілей оподаткування, прийнята знову створеною організацією, вважається застосовуваної з дня створення організації.
Якщо розглядати причини появи такої обліково-податкової категорії, як «облікова політика для цілей оподаткування», то слід зазначити, що облікова політика є заключним ланкою в складній системі фінансового планування в організації, як інструмент не тільки податкової оптимізації витрат, а й оптимізації доходів, що формують фінансові потоки організації.
Систему фінансового планування можна представити у вигляді сукупності ряду різних політик організації, в тому числі фінансової політики, інвестиційної політики, податкової політики, амортизаційної політики та ін., які тісно пов'язані, взаємодіють між собою і залежать один від інший.
Податкове планування невіддільне від загальної підприємницької діяльності платника податків. Воно є неодмінним і безпосереднім її елементом, повинно здійснюватися на всіх її рівнях і етапах.
В основі податкового планування лежить облік головних напрямків розвитку фінансової політики, облік бюджетування інвестиційної політики та ін., які, у свою чергу, є найважливішими складовими підприємницької діяльності.
Податкове планування дозволяє, оптимізуючи податкові платежі, уникнути економічного збитку у вигляді виплат штрафів та судових витрат на користь держави, що забезпечує нормальний рух фінансових потоків.
Залежно від важливості вирішуваних завдань, ступеня впливу на кінцевий фінансовий результат діяльності платника податків можна виділити два етапи податкового планування? стратегічне і оперативне. В основі стратегічного планування лежить податкова політика організації, яка визначає основні напрямки та принципи податкової оптимізації платника податків і розрахована на тривалу перспективу.
Оперативне податкове планування випливає з цілей податкової політики, носить середньостроковий характер і базується на умовах господарювання та оподаткування платника податку, визначених його податковою політикою.
Саме на етапі конкретного вирішення стратегічних завдань податкової політики і виникає необхідність розробки облікової політики для цілей оподаткування як тактичного (оперативного) інструменту досягнення стратегічних цілей податкової політики і відповідно фінансової політики платника податків. Саме в обліковій політиці для цілей оподаткування знаходять відображення елементи та принципи ведення податкового обліку, які застосовуються протягом кількох років.
Дані елементи і принципи мають прямий вплив і на величину найбільш істотних податкових платежів як таких, і на потік грошових кошт...
