ли позитивний результат для підприємств, але не для населення. У зв'язку з цим виникає проблема оцінки податкового навантаження на доходи населення Росії, тим більше, що однозначний підхід до її вимірюванню відсутня.
Барулин С.В. визначає податковий тягар як «фінансове поняття, що характеризує у відносній формі ту частину вартості виробленого суспільного продукту (доданої вартості), яка розподіляється і перерозподіляється в дохід держави за допомогою механізмів оподаткування» [18]. На його думку, податковий тягар слід розглядати з двох позицій: по-перше, як форму монопольної ціни сукупних суспільних благ, в якій виражається міра вартості (цінності) державних послуг з отношенію до джерел сплати податків; по-друге, як розрахунковий показник кількісного виміру цінових параметрів оцінки послуг держави за прийнятою методикою.
Такий підхід до оцінки податкового тягаря представляється абсолютно справедливим, оскільки тут мова йде про його якісної і кількісної характеристики, про взаємозв'язку суспільства і держави, яка встановлюється через систему податків і суспільних благ, що фінансуються з бюджету. Проблема тут полягає лише в тому, що величина податкового тягаря не однакова для різних груп населення, галузей, регіонів. Причиною цього лише частково є диференційований підхід держави до встановлення податків для різних категорій платників податків.
Податковий тягар оцінюється і розподіляється за елементами доданої вартості (прибуток, заробітна плата, інші доходи), за сферами, галузями і окремим групам платників податків на основі певних принципів. Принциповий підхід до розподілу податкового тягаря визначений Макконнеллом К. і Брю С. виходячи з об'єкта податку. Автори виділяють два типи оподаткування: перший заснований «на принципі оподаткування одержуваних благ», а другий - «на принципі платоспроможності» [19]. Реалізуючи принцип оподаткування одержуваних благ, держава виходить з того, що домогосподарства повинні придбавати громадські, тобто здійснюються за рахунок бюджетних коштів, товари та послуги, також як вони купують інші товари. Ті, хто отримують найбільшу вигоду від пропонованих державою товарів або послуг, повинні платити податки, необхідні для їх фінансування. Принцип платоспроможності заснований на прямій залежності розміру податку від доходу і багатства платника податків.
При розподілі податкового тягаря для забезпечення рівності та справедливості в практиці оподаткування розвинені країни в тому чи іншому співвідношенні використовують обидва принципи. Відповідно до першого принципу, сплачувані податки відповідають сукупним вигодам, які отримують платники від надання їм державних послуг, другий дозволяє встановити зв'язок між внесенням до бюджету справедливої ??частки свого доходу в залежності від можливості.
Дія першого принципу можна розширити до оподаткування придбання всіх, а не тільки суспільних товарів, що дозволить виділити категорію непрямих податків: чим більше товарів і послуг споживає населення, тим більше платить податків. Другий з названих принципів - умова встановлення прямих податків.
Існують деякі відмінності при визначенні податкового тягаря підприємств і населення. Для оцінки податкового навантаження на підприємство використовуються такі базові показники, як виручка, прибуток і заробітна плата. Складніша справа з методикою обчислення податкового навантаження на доходи населення.
Зазвичай податковий тягар фізичних осіб асоціюється лише зі сплатою ними прямих податків. Однак, на грошові доходи фізичних осіб, і не тільки працівників, тисне як тягар прямих особистих податків, так і тягар непрямих податків, які входять до складу цін придбаних населенням товарів і послуг. Спроби дати більш точну оцінку податкового тягаря на населення є у вітчизняній літературі. Так, Барулин С.В. для його розрахунку пропонує використовувати наступну формулу:
НБН=(нлн + НКН * Кд)/ДДН * 100%,
де нлн - нараховані особисті податки з фізичних осіб;
НКН - нараховані непрямі податки;
Кд - коефіцієнт частки непрямих податків, оплачуваних населенням (для сучасної Росії 0,6 - 0,7);
ДДН - грошові доходи населення [2, с. 124].
Для платників податків-фізичних осіб, зареєстрованих в МИФНС РФ № 5 по Курській області вказане податковий тягар становитиме 14,99% (розрахунки здійснювалися виходячи із ставки ПДФО в 13%).
Пансков В.Г. і Князєв В.Г. вважають за доцільне обчислювати податковий тягар на макрорівні - на економіку в цілому і на населення - і мікрорівні - на конкретне підприємство і на працівника [4, с. 256].
Показник податкового тягаря на населення Пансков В.Г. і Князєв В.Г. пропонують розраховувати за...
