обліковуються на рахунку 58 Фінансові вкладення raquo ;, відображаються за дебетом рахунка 91 Інші доходи і витрати і кредитом рахунку 58 Фінансові вкладення (крім організацій, які відображають ці операції на рахунку 90 Продажі ).
У ТОВ ??laquo; АВЕСТА використовується спосіб ФІФО, Оцінка за первісною вартістю перших за часом придбання фінансових вкладень (спосіб ФІФО) базується на припущенні, що цінні папери списуються протягом місяця і іншого періоду в послідовності їх придбання (надходження), тобто цінні папери, які списуються першими, повинні оцінюватися за первісною вартістю цінних паперів перших за часом придбань з урахуванням первісної вартості цінних паперів, що значаться на початок місяця. При застосуванні цього способу оцінка цінних паперів, що знаходяться у залишку на кінець місяця, проводиться за первісною вартістю останніх за брешемоєні придбань, а у вартості проданих цінних паперів враховується вартість ранніх за часом придбань (п. 29 ПБУ 19/02).
На балансі ТОВ ??laquo; АВЕСТА на початок місяця числяться цінні папери (акції в кількості 20 штук) одного виду на загальну суму 210 000 руб. [за ціною 1 шт.- 10500 руб. (210000 руб .: 20 шт.)].
За звітний період (місяць) придбані ще 20 акцій, з них:
15 шт.- За ціною 10 000 руб.;
5 шт.- За ціною 12 000 руб.
всього на суму 210000 руб. (10000 руб. X 15 шт. + 12000 руб. X 5 шт.).
За цей же місяць вибули (реалізовані) 11 акцій на суму 120 000 руб. (за ціною реалізації).
Оцінка вартості вибулих акцій за способом ФІФО може бути проведена двома шляхами:
) виходячи з припущення, що вартість акцій, що залишилися відповідно повинна складатися з вартості останніх надійшли цінних паперів. Для цього необхідно провести наступні дії:
визначити залишок акцій на кінець місяця:
20 шт. + 20 шт.- 11 шт. =29 шт.;
- розрахувати вартість решти акцій:
12000 руб. x 5 шт. + 10 000 руб. x 15 шт. + 10 500 руб. x (29 шт. - 5 шт. - 15 шт.)=304500 руб.;
- розрахувати вартість вибулих акцій:
210000 руб. + 210000 руб.- 304500 руб. =115500 руб.;
2) на підставі принципу методу ФИФО, згідно з яким оцінка вартості вибулих акцій проводиться за вартістю перших придбаних акцій. Для цього необхідно:
обчислити вартість вибулих активів:
10500 руб. x 11 шт. =115500 руб.;
- відповідно вартість решти акцій дорівнюватиме 304500 руб. (210000 руб. + 210000 руб. - 115 500 руб.), А вартість однієї акції - 10 500 руб. (304500 руб.: 29 шт.).
Вищенаведені операції оформляються в бухгалтерському обліку такими проводками:
Д-т 76 К-т 91, субрахунок Інші доходи raquo ;, - 120000 руб.- Передані (реалізовані) акції покупцеві;
Д-т 91, субрахунок Інші витрати raquo ;, К-т 58, субрахунок Паї й акції raquo ;, - 115500 руб.- Списана первісна вартість проданих акцій;
Д-т 91, субрахунок Сальдо інших доходів і витрат raquo ;, К-т 99 - 4500 руб. (120000 руб. - 115 500 руб.) - Отримано прибуток (дохід) від продажу акцій;
Д-т 51 К-т 76 - 120000 руб.- Надійшли кошти від покупця в оплату реалізованих акцій.
Для цілей оподаткування вибір варіантів оцінки можливий тільки для вибувають цінних паперів (включаючи боргові цінні папери). Крім того, у податковому обліку застосовується дещо інший перелік методів обліку цінних паперів (ст. 329 НК РФ), що включає наступні методи:
) за вартістю перших за часом придбань (ФІФО);
) за вартістю останніх за часом придбань (ЛІФО);
) за вартістю одиниці.
Як випливає з вищенаведеного переліку, для цілей оподаткування, так само як і в бухгалтерському обліку, застосовуються методи ФІФО і по вартості одиниці, але при цьому відсутній спосіб оцінки за середньої первісної вартості.
На мою думку, з метою уніфікації обліку організації доцільно вибрати єдиний метод оцінки вибувають фінансових вкладень (цінних паперів - у податковому обліку).
При вибутті активів, прийнятих до бухгалтерського обліку в якості фінансових вкладень, за якими визначається поточна ринкова вартість, організація встановлює їх вартість виходячи з останньої оцінки (п. 30 ПБУ 19/02). Це означає, що вартість вибулих фінансових вкладень буде дорівнює їх первісної вартості з урахуванням всіх наступних коригувань.
