ий суверенітет.
Відповідно до положень статті 311 Податкового кодексу Російської Федерації доходи, отримані російською організацією від джерел за межами Російської Федерації, враховуються при визначенні її податкової бази. Зазначені доходи враховуються в повному обсязі (до їх оподаткування податком, ідентичним податку на прибуток організацій, встановленому главою 25 Кодексу) з урахуванням витрат, вироблених як в Російській Федерації, так і за її межами.
При цьому платник податку - російська організація, що здійснює діяльність в іноземній державі, має право урахувати понесені за кордоном витрати, включаючи суми податків, сплачених за законодавством іноземної держави, при розрахунку бази оподаткування з податку на прибуток, що підлягає сплаті в даному іноземній державі.
Крім того, в угодах про уникнення подвійного оподаткування, укладених Російською Федерацією з іноземними державами, мається положення, що дозволяє віднімання витрат, понесених для цілей постійного представництва (установи - у разі Республіки Казахстан), включаючи управлінські та загальноадміністративні витрати, незалежно від того, понесені ці витрати в державі, де знаходиться постійне представництво, або за його межами (тобто в тому числі і в Росії).
Як випливає з вищевикладеного, платник податків - російська організація при розрахунку податку на прибуток, що підлягає сплаті в іноземній державі, має можливість повністю врахувати витрати, пов'язані з діяльністю постійного представництва, понесені як в даному іноземній державі (включаючи сплачені там податки), так і відповідні витрати, понесені у Росії.
Статтею 311 Кодексу встановлено також, що витрати, зроблені російською організацією у зв'язку з отриманням доходів від джерел за межами Російської Федерації, віднімаються при визначенні податкової бази в порядку і розмірах, встановлених главою 25 Кодексу.
Нараховані суми податків і зборів згідно з підпунктом 1 пункту 1 статті 264 Кодексу враховуються при визначенні податкової бази у складі інших витрат платника податків. Проте дана норма поширюється тільки на податки і збори, нараховані у встановленому законодавством Російської Федерації порядку, про що є пряма вказівка ??в названій статті 264 Кодексу.
Таким чином, при розрахунку податку на прибуток організацій, що підлягає сплаті до Російської Федерації, дозволяється, відповідно, облік витрат, вироблених за її межами, проте в якості витрат визнаються тільки ті податки, які сплачені відповідно до законодавством Російської Федерації.
Що стосується можливості віднесення до витрат «іноземних» податків на підставі підпункту 49 пункту 1 статті 264 Кодексу (в якості інших, спеціально не пойменованих витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією), слід враховувати, що порядок віднесення до витрат сум нарахованих податків має спеціальне нормативне регулювання в статті 264 Кодексу та, відповідно, не регулюється підпунктом 49 пункту 1 статті 264 Кодексу.
На думку Мінфіну Росії, подібний підхід цілком логічний і спрямований на уникнення п?? повторного обліку деяких видів витрат, у тому числі податків, сплачених за кордоном.
При розгляді питань усунення подвійного оподаткування доходів, інструментами якого є метод вирахування «іноземних» витрат (включаючи сплачені податки), метод заліку «іноземних» податків, або метод звільнення «іноземних» доходів від оподаткування в країні резидентства , слід мати на увазі, що застосування конкретного з даних методів можливо тільки при наявності прямої вказівки в спеціальних положеннях Кодексу.
Так, наприклад, витрата російської організації у вигляді податку на прибуток, сплаченого в іноземній державі, враховується шляхом заліку у зменшення податку на прибуток організацій, що підлягає сплаті до Російської Федерації, на підставі спеціальних положень статті 311 Кодексу.
Залік податку на майно, сплаченого російською організацією в іноземній державі, у зменшення податку на майно організацій, що підлягає сплаті до Російської Федерації, проводиться на підставі спеціальних положень статті 386.1 Кодексу.
Таким чином, з метою визначення податкової бази по податку на прибуток організацій у встановленому законодавством Російської Федерації про податки і збори порядку не враховуються суми податків, сплачених російською організацією у зв'язку з реалізацією робіт і послуг на території іноземної держави.
3.2 Метод податкового вирахування і звільнення
Податковий відрахування являє собою зменшення суми сукупної оподатковуваного прибутку організації в державі, в якій компанія є податковим резидентом, на суми податків, сплачених в інших країнах.
Метод вир...
