ів на доходи (маються на увазі доходи всіх економічних агентів незалежно від правової форми).
В ідеалі податок на доходи повинен бути податком на чистий сукупний дохід фізичних осіб, які або є резидентами, або витягають певний дохід на території країни. Податок на доходи пов'язані з споживанням (приймаємо, що дохід, спрямований на споживання, дорівнює різниці між чистим сукупним доходом і податком на доходи), і він може або стимулювати споживання, або скорочувати його. Тому головною проблемою прибуткового оподаткування є досягнення оптимального співвідношення між економічною ефективністю і соціальною справедливістю податку. Іншими словами, необхідні такі ставки податку, які забезпечували б максимально справедливий перерозподіл доходів при мінімальному збиток інтересам платників податків від оподаткування.
Ця проблема ускладнюється тим, що на різних етапах економічного розвитку пріоритет може віддаватися небудь економічної ефективності, якої соціальної справедливості, відповідно, з чим і вибирається шкала оподаткування.
На певних етапах економічного розвитку, коли доходи населення невеликі, доходи бюджету від податку також незначні. Причому підвищення ставок податку в даному випадку неефективно, оскільки призведе до зниження рівня споживання, що, в свою чергу, спричинить ще більше зниження доходів.
У такій ситуації логічною видається проста система прибуткового оподаткування, до якої входив би економічно обгрунтований неоподатковуваний мінімум і застосовувалася проста ставка, тобто єдина ставка до всього доходу понад мінімального рівня.
Крім того, число платників податків при низьких ставках податку буде рости, а в міру росту їхнього доходу буде збільшуватися і сума сплачуваного ними податку.
Варто відзначити, що при низькому рівні доходу населення основним джерелом оподаткування є заробітна плата. Розміри ж інших видів доходів найчастіше важко оцінити з причини того, що не створено чіткої правової бази. Крім того, потрібен певний час для того, щоб утримання з цих видів доходів стали ефективним податковим важелем.
У міру вдосконалення податкової системи держава, як правило, все частіше надає пільги певним верствам населення, з тим, щоб пом'якшити соціальну нерівність.
Роль податку на доходи фізичних осіб у формуванні дохідної бази російського бюджету може бути більше, якщо усунути з податкового законодавства окремі невідповідності науковим принципам оподаткування, неясності, суперечності, що дають можливість платникам податків у ряді випадків ухилятися від сплати податку та що не дозволяють податковим органам ефективно здійснювати адміністрування податку на доходи фізичних осіб.
Однією з першочергових завдань щодо оптимізації податкового адміністрування в частині вдосконалення гл. 23 Податок на доходи фізичних осіб частини другої Податкового кодексу Російської Федерації, є зміна порядку надання стандартних, соціальних та майнових податкових відрахувань. І якщо проблема порядку надання стандартних податкових вирахувань в основному вирішена поправкою в ст. 218 НК РФ, що надала всім податковим агентам, а не тільки роботодавцям, право надавати стандартні податкові відрахування, то проблема зміни порядку надання соціальних та майнових податкових відрахувань далека від свого рішення і набагато серйозніша за наслідками.
На сьогоднішній день соціальні та майнові податкові відрахування платникам податків можуть надавати тільки податкові органи і багато фінансові працівники переконані, що такий порядок необхідно зберегти. Це дозволяє, на їхню думку, більш ретельно підходити до кожного випадку повернення. Однак це призводить до ряду негативних наслідків, які не лежать на поверхні.
Державний підхід до цієї проблеми полягає в тому, щоб надати податковим агентам право надавати всі види податкових відрахувань.
Даний підхід повинен відповідати наступним класичним принципам оподаткування: принципом зручності, що припускає, що податок повинен стягуватися в такий час і таким способом, що представляють найбільші зручності для платника податків: принципом економії, що полягає в скороченні витрат справляння податку, в раціоналізації системи оподаткування.
Стосовно до сучасних умов, принцип зручності повинен враховувати витрати платників податків на виконання таких додаткових податкових повинностей, як ведення податкового обліку та подання податкової звітності. За часів А. Сміта ці витрати для громадян були мінімальними, але при сучасних системах оподаткування витрати громадян і підприємств на виконання цих обов'язків виявляються досить значними, і іноді досягають величин, порівнянних із сумою самого податку.
Принцип економії стосовно до сучасних умов в...
