мка, що це не є ефективним заходом, оскільки воно веде до втрати контролю за платником податків і порушення інформаційних потоків, що характеризують виконання платником податків податкового законодавства;
· Введення обмежень на отримання права на відшкодування ПДВ. Необхідно відзначити, що подібна міра створює вигоди для державного бюджету і податкових органів, однак призводить до виникнення витрат платників податків;
· Використання спеціальних процедур відшкодування ПДВ експортерам. У зарубіжній практиці зустрічаються також варіанти золотого і срібного статусу експортерів: для перших вимоги про відшкодування виконуються з мінімальною затримкою і мінімальними перевірками, для других також встановлюються певні преференції, однак менші в порівнянні з експортерами, мають золотий статус.
· Розробка оптимальної стратегії проведення податкових перевірок. У багатьох країнах податкові органи помилково вважають оптимальною систему, засновану на проведенні суцільних податкових перевірок перед задоволенням будь-яких вимог про відшкодування ПДВ. Однак, подібна система не дозволяє сконцентрувати ресурси податкових органів на перевірці тих випадків, які пов'язані з максимальним ризиком недоотримання доходів державним бюджетом.
При розгляді практики відшкодування ПДВ в деяких зарубіжних країнах доцільно звернути увагу на документи, які платник податків повинен представити в податкові органи з метою підтвердження права на застосування нульової ставки ПДВ у разі експорту товарів, а також на документи, які витребуються у платника податків у процесі проведення податкової перевірки правильності обчислення податку і отримання відшкодування ПДВ з бюджету.
Як правило, в країнах, які стягують ПДВ, основним документом, на підставі якого експортерам проводиться відшкодування податку, сплаченого постачальникам, є звичайна податкова декларація, в якій зазначено перевищення сум податку, сплаченого постачальникам, над сумами нарахованого податку. У деяких випадках в податкові органи також повинні бути представлені документи, що підтверджують факт експорту товарів, проте в більшості випадків (у країнах Європейського союзу) документи, що обгрунтовують правомірність т?? ебованій про відшкодування податку (згідно з податковим законодавством), представляються в податкові органи не за підсумками кожного податкового періоду, в якому виникла необхідність у відшкодуванні податку, а за підсумками кожного кварталу, в якому були представлені вимоги про відшкодування.
Законодавство багатьох країн встановлює граничні строки, протягом яких органи державної влади (податкові органи або органи казначейства) зобов'язані виконати вимоги платника податків про відшкодування ПДВ. Огляд законодавства різних країн показує, що тривалість даного терміну варіюється від 24 годин в Перу до 90 днів у Франції. У середньому по вибірці країн цей термін складає 30 днів, хоча в багатьох випадках зазначені терміни не дотримуються.
На підставі огляду практики різних країн можна пропонують деякі рекомендації для Росії:
· Кількість зареєстрованих платників ПДВ повинно відповідати можливостям податкових органів в галузі ефективного податкового адміністрування.
· Система реєстрації осіб як платників ПДВ має містити вимоги про максимальному розкритті інформації про платників податків, що дозволить оперативно присікти неправомірні дії, спрямовані на ухилення від оподаткування.
· Необхідно впровадити в практику систему планування обсягів відшкодування ПДВ з бюджету, яка дала б можливість максимально точно прогнозувати обсяги відшкодування в кожному періоді. Це дозволить виключити ситуації, при яких виплата великих обсягів відшкодування неможлива в силу касового розриву між доходами та видатками бюджету.
· Система податкового контролю в галузі відшкодування ПДВ повинна бути елементом ширшої системи податкового контролю. При цьому проведення попереднього податкового контролю (наприклад, запит про подання всіх документів, що підтверджують правомірність вимог про відшкодування ПДВ) необхідно звести лише до випадків, що характеризується високим ризиком - наприклад при першому зверненні за відшкодуванням ПДВ або при зверненні за відшкодуванням ПДВ знову зареєстрованим платником податків.
· Також варто відмовитися від нульової ставки ПДВ і ввести єдину ставку для всіх товарів. Дане рішення, безумовно, може спростити надання документів до податкових органів, а разом з тим і саму процедуру відшкодування ПДВ.
Все ж практика показує, що необхідно постійно аналізувати як свій накопичений досвід, так і досвід зарубіжних країн для вдосконалення російського законодавства і застосовувати заходи, які вже дали результати.
