;, OOO C raquo ;, OOO G raquo ;, які в свою чергу придбані за рахунок позикових коштів, отриманих у інших іногородніх організацій. Ці фірми також отримали позику у інших іногородніх осiб. Всі угоди з позиками, розрахунки з векселями були зроблені в один день, через один і той же банк.
Дана схема не порушує норми законодавства, що регламентують відшкодування ПДВ. ТОВ ??laquo; X формально має право на отримання з бюджету ПДВ у розмірі 180000 руб. Однак відразу ж насторожує різноманіття угод і позик, проведених в один день, в одному банку.
У даному випадку була проведена камеральна податкова перевірка, з проведенням зустрічних перевірок задіяних у схемі осіб, за результатами якої було винесено рішення про відмову ТОВ ??laquo; X у відшкодуванні ПДВ. Платник податків звернувся до суду, де податковий орган довів недобросовісність організації, рішенням Арбітражного суду позовні вимоги платника податків були залишені без задоволення.
Основний напрямок підвищення ефективності контролю за відшкодуванням ПДВ - посилення ролі заходів попереднього контролю, тобто таких заходів, які проводяться ще на стадії отримання податковими органами інформації про те, що платник податків готується здійснити певну операцію, а не тоді, коли платник податків вже представить документи на відшкодування ПДВ, оскільки чинне законодавство відводить податковим органам всього три місяці з моменту подання до податкового органу документів на відшкодування податку для прийняття рішення по його відшкодуванню. Цього терміну буває недостатньо, щоб пройтися по всьому ланцюжку постачальників і зібрати докази, що підтверджують неправомірність відшкодування ПДВ.
Фактична сплата податку постачальником до бюджету не впливає на відшкодування податку по цій угоді у покупця. Цим і користуються так звані підприємці, що влаштовують ланцюжка підставних посередницьких організацій, які отримують у складі ціни товару ПДВ.
Зустрічаються на практиці правопорушення, пов'язані з неправомірним відшкодуванням податку на додану вартість за експортними операціями, вельми різноманітні. До їх числа можна віднести:
· використання для підтвердження обгрунтованості застосування податкової ставки 0% підроблених документів;
· Складання фіктивних документів, які є підставою для виробництва податкових відрахувань - рахунків-фактур;
· оформлення документів від імені неіснуючих організацій, зареєстрованих за підробленими, загубленим або викраденим документам;
· імітування надходження експортної виручки на рахунок експортера та розрахунків з продавцями товарів допомогою перерахування позичкових коштів усередині банку або групи банків у межах одного операційного дня по замкнутому колу;
· та інші.
Для ефективного вирішення проблеми з відшкодуванням ПДВ необхідно створити умови, при яких до відшкодування в принципі може пред'являтися тільки обсяг ПДВ, який вже був або гарантовано буде сплачено до бюджету на всіх стадіях формування доданої вартості продукту.
Рішення даних проблем полягає у коригуванні правила функціонування ПДВ так, щоб з одного боку, податкові та інші контролюючі органи могли забезпечити адміністрування податку. З іншого боку, будь-які сумлінні платники податків - виробники та експортери, опинилися у більш вигідному становищі, ніж вони знаходяться зараз. Тим самим у підприємств з'явиться стимул добровільно слідувати зазначеним новими правилами і бути сумлінними платниками податків.
3.2 Зарубіжний досвід
ПДВ - це найскладніший податок. Більшість суперечок з податковими органами відбувається саме з питань обчислення ПДВ, застосування податкових відрахувань з ПДВ, відшкодування (повернення, заліку) ПДВ, оформлення первинних документів, сумлінності контрагентів у ланцюжку платників ПДВ.
ПДВ не безпідставно вважається самим кримінальним податком. Істотна частка розкрадань шляхом шахрайства припадає на різного роду правопорушення, пов'язані відшкодуванням податку.
Багато вважають, що проблему шахрайства з ПДВ вирішити практично неможливо. Це доводить досвід європейських країн, де масштаби махи-націй навіть перевершують російські. За оцінками Європейської комісії, країни ЄС втрачають через шахрайства з ПДВ приблизно 10% податкових надходжень, або 80-100 млрд євро на рік.
Згідно зі світовою практикою, система відшкодування ПДВ повинна включати такі основні елементи:
· Залік зобов'язань бюджету з відшкодування ПДВ в рахунок зобов'язань платника податків з ПДВ та іншим податкам. Ця норма введена в багатьох країнах, у тому числі і в Росії. Проте є ду...
