у оплати праці.
Іноді організація надає відпустку за поточний рік у наступному році. У цьому випадку діючі нормативні документи дають організації право мати залишок резерву на оплату відпусток працівників на початок нового року. Згідно п.3.50 Методичних рекомендацій з інвентаризації мущества і фінансових зобов'язань, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.06.95 р. № 49, резерв на майбутню оплату відпусток, що відображаються у річному балансі, повинен бути уточнено виходячи з кількості днів невикористаної відпустки, середньоденної суми витрат на оплату праці працівників та обов'язкових відрахувань у позабюджетні фонди. У разі перевищення фактично нарахованого резерву над сумою підтвердженого інвентаризацією розрахунку в грудні звітного року проводиться сторнировочная запис витрат виробництва і обігу, а в разі недонарахування робиться додатковий запис по включенню додаткових відрахувань до витрати виробництва та обігу. Якщо організація вирішила змінити свою облікову політику і в новому році не створювати резервів на оплату відпусток, то невикористаний залишок резерву підлягає приєднанню до фінансовому результату організації і відображається оборотом за січень нового року. p> За рахунок створюваного протягом року резерву на майбутню оплату відпусток списуються фактично нараховані суми середнього заробітку за надані працівникам основні та додаткові відпустки, а також суми відрахувань у державні позабюджетні фонди з нарахованих на користь працівників сум. Не можуть бути списані за рахунок резерву, що створюється витрати на оплату наступних видів відпусток:
-наданих в порушення вимог чинного законодавства (наприклад, наданий другий відпустку до закінчення поточного робочого року; надано відпустку більшої тривалості, ніж передбачено нормативними актами Російської Федерації і тощо);
-наданих за колективним (трудовим) договором, тоді як нормативними актами Російської Федерації таких не передбачено;
-наданих за колективним (трудовим) договором, але більшої тривалості, ніж це передбачено нормативними актами Російської Федерації.
Неможливість віднесення витрат на такі відпустки за рахунок створеного резерву обумовлена ​​тим обставиною, що відрахування до резерву відносяться на собівартість продукції (Робіт, послуг), тоді як витрати на зазначені відпустки можуть бути профінансовані тільки з власних коштів організації (з нерозподіленого прибутку).
6.2. Резерв на ремонт основних засобів
У цілях бухгалтерського обліку застосовується саме дане поняття, в той час як в цілях оподаткування - поняття В«ремонтний фондВ». Обидва поняття тотожні за своїм економічному глузду. Як правило, розмір щомісячних відрахувань у створюваний організацією резерв витрат визначається виходячи з кошторисної вартості ремонту згідно п.77 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 20.07.98 р. № 33н. Для більш точного визначення планованих витрат протягом усього календарного року, а також для складання кошторису витрат організація повинна володіти інформацією про обсяги ремонтних робіт, розцінки (у тому числі будівельних) на виконувані роботи або сформованих в регіонах ціни на роботи.
Відрахування до зазначений резерв визначаються виходячи з балансової вартості основних виробничих засобів і нормативів відрахувань, зафіксованих в обліковій політиці самою організацією. Основними критеріями для визначення нормативу є:
-терміни ремонту, засновані на укладені договори;
-дефектні відомості, що свідчать про необхідність проведення ремонтних робіт;
-обсяги робіт у вартісному вираженні (виходячи з ціни, встановленої в договорі, а при виконанні робіт господарським способом - виходячи з фактичних витрат на виробництво робіт).
Якщо облікової політикою організації передбачено формування ремонтного фонду, то організація повинна підготувати низку документів, що підтверджують правильність визначення сум щомісячних нарахувань: дефектні відомості, що обгрунтовують необхідність проведення ремонтних робіт; кошторису на проведення ремонту; документи, що підтверджують балансову вартість основних виробничих коштів, нормативи та строки проведення ремонту, підсумковий розрахунок відрахувань до ремонтний фонд.
Слід звернути увагу, що згідно п.3.52 Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань зайво зарезервовані суми резерву витрат на ремонт основних засобів у кінці року сторнуються.
По закінченні ремонту зайво нарахована сума резерву відноситься на фінансові результати звітного періоду: Дебет 96 В«Резерви майбутніх витратВ», Кредит 91 В«Інші доходи і витрати В».
У цьому випадку помилкою буде вважатися сторнировочная запис з нарахування резерву. У разі перевищення реальних витрат поремонту над кошторисною вартістю сальдо за рахунком 96 В«Резерви майбутніх витратВ» бути не повинно. Суму перевищення витрат над кошторисною вар...
