ком податку товарів (робіт, послуг) або сплачені ним при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації для його виробничих цілей або для здійснення ним іншої діяльності, після сплати податковим агентом податку, утриманого з доходів цього платника податку, і тільки в тій частини, в якій придбані або ввезені товари (роботи, послуги) використані при виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг), реалізованих утримала податок податковому агенту. Зазначені суми ПДВ підлягають відрахування або поверненню за умови взяття платника податків - іноземного особи на облік у податкових органах Російської Федерації;
- суми податку, пред'явлені продавцем покупцю і сплачені продавцем до бюджету під час реалізації товарів, у разі повернення цих товарів (у тому числі протягом дії гарантійного терміну) продавцю або відмови від них. Відрахуванням підлягають також суми податку, сплачені при виконанні робіт (наданні послуг), у разі відмови від цих робіт (послуг);
- суми податку, обчислені продавцями і сплачені ними до бюджету із сум авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), що реалізуються на території Російської Федерації, у разі розірвання відповідного договору та повернення відповідних сум авансових платежів;
- суми податку, пред'явлені платникові податків підрядними організаціями (Замовниками-забудовниками) при проведенні ними капітального будівництва, складанні (монтажі) основних засобів, суми податку, пред'явлені платнику податків стосовно товарів (робіт, послуг), придбаних ним для виконання будівельно-монтажних робіт, і суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні їм об'єктів незавершеного капітального будівництва;
- суми податку, обчислені і сплачені платником податків із сум авансових чи інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг). Дані відрахування здійснюються після дати реалізації відповідних товарів (виконання робіт, надання послуг).
Податкові відрахування провадяться на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів (робіт, послуг), документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку, документів, що підтверджують сплату сум податку, утриманого податковими агентами.
Відрахуванням підлягають тільки суми податку, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг), або фактично сплачені ними при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, після прийняття на облік зазначених товарів (робіт, послуг) за наявності відповідних первинних документів.
При використанні платником податку власного майна (в тому числі векселя третьої особи) в розрахунках за придбані їм товари (роботи, послуги) суми податку, фактично сплачені платником податку при придбанні зазначених товарів (робіт, послуг), обчислюються виходячи з балансової вартості зазначеного майна (з урахуванням його переоцінок та амортизації, які проводяться в відповідно до законодавства Російської Федерації), переданого в рахунок їх оплати.
Якщо платник податків розраховується за придбані їм товари (роботи, послуги) власним векселем (або векселем третьої особи, по одержанні в обмін на власний вексель) суми податку, фактично сплачені платником податків-векселедавцем при придбанні зазначених товарів (робіт, послуг), обчислюються виходячи із сум, фактично сплачених ним за власним векселем.
Зауважимо, що при розрахунках власним майном у платників податків часто виникають проблеми. Для визначення суми відрахування потрібно встановити, за якою вартістю передана продукція відображена в балансі. Продана ж продукція відображається не в балансі, а в звіті про прибутки і збитки (у вигляді виручки). У балансі ж відбивається лише дебіторська заборгованість за продану продукцію (у певних договором сумах). Отже, не можна говорити про балансову вартість проданого майна - її просто не існує.
На практиці для застосування правила про балансову вартість враховують оцінку майна в балансі до передачі цього майна, хоча не факт, що законодавець мав на увазі саме це. Часто податкові органи виступають проти такого способу. Адже ця методика призводить до розбіжності в сумі відрахувань залежно від методу обліку продукції.
До відвантаження вона відображається в балансі на рахунку готової продукції. При цьому її вартість можна формувати трьома способами - за фактичними витратами, по планової собівартості або за прямими витратами. Вибір того чи іншого способу оцінки є правом платника податків. Податкові органи вважають, що це відкриває великі можливості для недобросовісних платників податків, так як величина вирахування формується довільно. Однак цей аргумент не відповідає НК РФ, у якому прямо говориться про те, що всі непереборні неясності тлумачаться на користь платника податків.
Ситуації, коли право на відрахування залежить від балансової варт...
