ості, податківці нерідко поширюють на залік зустрічних вимог, вважаючи, що в цьому випадку за товари фактично розраховуються не грошима, а іншим майном. А значить, наявності використання в розрахунках власного майна. Тому величину оплаченого ПДВ треба визначати не з відпускної ціни продукції (суми заліку), а з балансової вартості переданої продукції. Такий підхід не зовсім вірний. Пункт 2 статті 172 НК РФ передбачає передачу власного майна платника податку в оплату придбаного товару. А під оплатою для цілей обчислення ПДВ розуміється припинення зустрічного зобов'язання.
Для договору поставки зустрічними є саме грошові розрахунки (ст. 454 ЦК РФ), а не передача власного майна в обмін на товар. Точно така ж ситуація складається і коли сторони укладають інший договір, де постачальником є одержувач за першим договором, тобто зустрічна поставка - це самостійна угода. І вона жодним чином не є оплатою за первісним договором.
Припинення зустрічного зобов'язання з'явиться лише в момент заліку однорідних (грошових) вимог за товари, поставлені за цим двома договорами. Отже, безпосередньо в розрахунках майно не бере участь. Майнові вимоги в даному випадку "перекриваються". А вони не підпадають під майно для цілей обчислення податків (ст. 38 НК РФ).
Конституційний Суд РФ у постанові від 20 лютого 2001 р. N 3-П зазначив, що питання про те, яким чином виповнюється грошове зобов'язання (перерахуванням грошей або заліком взаємного вимоги), для цілей НДС не має значення. Сплата певних сум податку до бюджету та пред'явлення їх покупцеві повинні відбуватися одночасно.
Таким чином, спеціальні правила, передбачені у статті 172 НК РФ, не можна застосовувати при заліку взаємних вимог. Ці правила діють тільки для договорів міни. Стаття 568 ЦК України встановлює рівноцінність товарів, підлягають обміну (якщо сторони не передбачать інше). Грошове зобов'язання (Вартість, яка дорівнює відпускними цінами в рублях) в цьому випадку відсутня, що дозволяє міняти товари, які насправді нерівноцінні. А значить, і сума ПДВ по них буде різна * (2). p> Ще одна проблема пов'язана з відрахуваннями ПДВ при поверненні товару. У НК РФ відрахування по ПДВ розділені на дві групи:
- вирахування при поверненні товару;
- відрахування за отриману сировину.
У цих груп різна економічна сутність. Так, "поворотний" вирахування відновлює економічну справедливість - дозволяє повернути ПДВ, який не треба було платити (так як не стало самої оподатковуваної операції). Тому процедура для його отримання передбачена в окремій нормі - пункті 4 статті 172 НК РФ. Особливість цієї процедури в тому, що вирахування проводиться без рахунки-фактури.
Однак податкові органи вважають, що якщо товар вже врахований, то правила, наведені в пункті 4 статті 172 НК РФ, застосувати не можна. Адже в цьому випадку немає повернення, а є так називаємося зворотна реалізація. Отже, треба оформити рахунок-фактуру. Але якщо покупець працює на спецрежим, рахунок-фактуру він виставити не може. Значить, і відшкодувати ПДВ він не може. p> Отримати вирахування на основі коригування обліку можна лише коли покупець ще не прийняв на облік товари, що повертаються. Адже після прийняття на облік товарів у покупця виникає право власності на них. А значить, з точки зору податкового права повернення буде реалізацією і повинен обкладатися ПДВ. Однак, якщо покупець бракованого товару - не плат ельщік ПДВ, він не може виставити рахунок-фактуру. Значить, і у первісного продавця немає права на відрахування. p> Якщо слідувати даній позиції, то шлюб, виявлений вже після приймання товару, не можна просто повернути продавцеві. Це в будь-якому випадку буде зворотна реалізація. У обліку її відображають так:
У первісного продавця:
Дебет 41
Кредит 60
- оприбутковано повернений товар;
Дебет 60
Кредит 51
- повернуті отримані за товар грошові кошти.
У первісного покупця:
Дебет 62
Кредит 90-1
- відображена реалізація бракованого товару;
Дебет 90-2
Кредит 41
- списано собівартість поверненого товару;
Дебет 90-3
Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- нарахований ПДВ з реалізації;
Дебет 51
Кредит 62
- отримано оплату за товар.
Разом з тим, на нашу думку, застосування "зворотних" вирахувань не залежить від того, чи є покупець товарів платником ПДВ. Значення має лише один факт - при реалізації повернутих згодом товарів платник податків перерахував до бюджету ПДВ. Тепер він має право повернути цю суму. І ніякого рахунки-фактури не потрібно. Адже він потрібен для відрахування того податку, який продавець заплатив своїм постачальникам (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ). Під реалізацією законодавець у главі 21 НК РФ має на увазі продаж товарів, а не будь-яку передачу права власності на них. У даному випадку поверне...
